Рекомендовано Міністерством освіти і науки України
Київ 2004
ББК 65.052
Н 27
Рекомендовано Міністерством освіти і науки України
Рецензенти:
Чумаченко Микола Григорович- доктор економічних наук, професор, академік НАН України, завідувач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу Київського національного економічного університету.
Пушкар Михайло Семенович - доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри бухгалтерського обліку Тернопільської академії народного господарства.
У підручнику знайшли відображення такі ключові проблеми управлінського обліку: розкриття мети, змісту та організації управлінського обліку; основні об’єкти управлінського обліку; класифікація та поведінка затрат і результатів; традиційні та сучасні методи калькулювання собівартості продукції; аналіз взаємозв’язку “затрати-обсяг-прибуток”, аналіз інформації для прийняття управлінських рішень та розробка планів; облік і контроль за центрами відповідальності та основні напрями розвитку управлінського обліку.
Відповідно до освітньо-професійної програми (ОПП) дисципліна “Управлінський облік” включена до переліку облікових дисциплін спеціальності 6.050100 “Облік і аудит” рівня “Бакалавр”, структура якої відповідає галузевим стандартам вищої освіти (ГСВО).
Нападовська Л.В.
К 27 Управлінський облік: Підручник для вузів.-К.: 2004.- 520 с.
ББК 65.052
ІSBN- @ Нападовська Л.В., 2004
ЗМІСТ
Передмова...................................................................................................................................8
Розділ I. Мета, зміст і організація управлінського обліку...............................................12
1.1.Створення системи управлінського обліку на підприємствах України................13
1.2. Об’єкти управлінського обліку...............................................................................17
1.3. Користувачі облікової інформації............................................................................20
1.4. Роль управлінського обліку в системі менеджменту.............................................22 1.5. Значення облікової інформації для прийняття управлінських рішень.................25
1.6. Характерні відмінності управлінського обліку від фінансового..........................31
1.7. Етапи розвитку управлінського обліку...................................................................34
1.8. Управлінський облік в системі рахунків (інтегрована та автономна системи)...41
1.9. Принципи управлінського обліку…........................................................................53
Контрольні запитання...............................................................................................................54
Теми реферативних доповідей..................................................................................................54
Розділ II. Затрати і доходи, як об’єкти управлінського обліку......................................55
2.1. Сучасні стратегії управління затратами і доходами...............................................56
2.2. Тлумачення понять “затрати” і “витрати”...............................................................56
2.3. Класифікація затрат ..................................................................................................59
2.4. Поведінка та функції затрат......................................................................................79
Розподіл затрат на постійні та змінні (90). Метод вищої –нижчої точок (90).
Статистичний метод кореляції (візуальний метод)(92). Метод регресійного
аналізу (93). Метод найменших квадратів (94).Спрощений статистичний метод (95).
2.5. Класифікація доходів та її значення в управлінського обліку..............................97
Контрольні запитання ..............................................................................................................102
Теми реферативних доповідей.................................................................................................103
Розділ III. Сутність собівартості продукції, принципи та критерії її
формування ............................................................................................................................104
3.1. Сутність собівартості та завдання калькулювання собівартості продукції.......105
3.2. Об’єкти обліку та об’єкти калькулювання ...........................................................108
3.3. Види собівартості ................................................................................................... 110
3.4. Розподіл непрямих затрат........................................................................................117
3.5. Методи обліку затрат на виробництво...................................................................124
Позамовний метод обліку затрат (127). Попередільний метод обліку затрат (131).
Попроцесний метод обліку затрат (134). Метод обліку затрат за виробами (142). Метод обліку затрат за групами виробів (142).
3.6. Напівфабрикатний та безнапівфабрикатний варіанти зведеного обліку затрат.143
3.7. Способи калькулювання собівартості продукції...................................................146
Спосіб розрахунку за прямою ознакою (146). Спосіб додавання затрат (147).
Спосіб вилучення затрат (148). Коефіцієнтний спосіб (149). Пропорціональний (індексний) спосіб (150). Комбінований спосіб (151). Нормативний спосіб (152).
3.8. Види калькуляцій......................................................................................................152
Контрольні запитання...............................................................................................................157
Теми реферативних доповідей.................................................................................................158
Розділ IY. Система обліку та калькулювання за повними затратами.........................159
4.1. Особливості системи обліку за повними затратами................................................160
4.2. Облік прямих затрат ..................................................................................................166
Прямі матеріальні затрати (166). Облік прямих трудових затрат (181).
4.3.Облік непрямих затрат і віднесення їх на собівартість продукції..........................186 Облік затрат допоміжних виробництв та розподіл їх послуг (192)
4.4. Калькулювання виробничої собівартості..................................................................200 Характеристика, облік та оцінка зворотних відходів (201). Облік амортизації та
методи її нарахування (203). Облік та оцінка втрат від браку (207). Облік та
оцінка незавершеного виробництва (213).
4.5. Облік невиробничих затрат.........................................................................................218
Облік адміністративних затрат (218). Облік затрат на збут (219).
4.6. Калькулювання собівартості продукції за видами діяльності (АВС-метод)..........222
Контрольні запитання..............................................................................................................230
Теми реферативних доповідей................................................................................................231
Розділ Y. Система обліку та калькулювання за неповними затратами.....................232
5.1. Особливості системи обліку та калькулювання за неповними затратами.........233
5.2. Порядок формування собівартості за методом дірект-костінг............................236
5.2.1. Простий дірект-костінг.........................................................................................241
5.2.2. Розвинутий дірект-костінг....................................................................................247
5.3. Визначення фінансового результату в системах обліку та калькулювання собівартості продукції за повними та неповними затратами...............................................251
Контрольні запитання.....................................................................................................259
Теми реферативних доповідей........................................................................................260
Розділ YI. Аналіз взаємозв’язку “затрати- обсяг- прибуток”........................................261
6.1. Значення аналізу беззбитковості............................................................................262
6.2. Економічна модель співвідношення “затрати-обсяг-прибуток”..................................265
6.3.Бухгалтерська модель співвідношення «затрати-обсяг-прибуток»..............................267
6.4. Методи визначення критичної точки..............................................................................272
6.4.1.Математичний метод............................................ .........................................................272
6.4.2. Метод маржинального доходу ............................................................................273
6.4.3. Графічний метод....................................................................................................274
Вплив оподаткування на величину планового прибутку (281).Коефіцієнт
маржинальних надходжень (282). Рівень завантаження в точці беззбитковості (284).
6.5. Поріг рентабельності, запас фінансової міцності та операційний важіль...........285
6.6. Оцінка життєвого циклу продукції..........................................................................290
6.7. Припущення, яких необхідно дотримуватись в аналізі беззбитковості...............297
Контрольні запитання...............................................................................................................298
Теми реферативних доповідей.................................................................................................299
Розділ YII. Система обліку та калькулювання за нормативними затратами.........300
7.1. Значення системи обліку та калькулювання собівартості за
нормативними затратами....................................................................... ................................301
7.2. Організація нормативного методу обліку затрат і калькулювання собівартості продукції...................................................................................................................................303
7.3. Система “стандарт-кост”: особливості обліку затрат і калькулювання
собівартості та переваги використання.................................................................................317
7.4. Класифікація відхилень............................................................................................342
Контрольні запитання............................................................................................................344
Теми реферативних доповідей..............................................................................................345
Розділ YIII. Аналіз інформації для прийняття управлінських рішень......................346
8.1. Характеристика релевантної та нерелевантної інформації..................................347
8.2. Прийняття поточних рішень...................................................................................350
8.2.1. Прийняття рішень в процесі постачання............................................................350
Прийняття рішень щодо розмірів партії замовлень (350). Прийняття рішень щодо
вибору найбільш вигідних постачальників та видів матеріалів на основі АВС-
XYZ-аналізу (356). Прийняття рішень щодо прискорення оборотності виробничих
запасів (360).Система “точно в зазначений термін”(JIT). Функціонально-вартісний
аналіз (361).
8.2.2. Прийняття рішень в процесі виробництва..........................................................362
Прийняття рішень щодо розмірів партії (серії) виробництва продукції (362).
Прийняття рішень на основі АВС-аналізу (366). Прийняття рішень “виробляти чи купувати” (367).Прийняття рішень щодо вибору найбільш вигідної технології виробництва (371). Прийняття рішень в умовах обмежуючих чинників (375).
Прийняття рішень в умовах відсутності вузьких місць (375). Прийняття рішень в
умовах наявності одного вузького місця (376).
8.2.3. Прийняття рішень в процесі реалізації.................................................................380
Прийняття рішень щодо підвищення прибутковості продукції (382). Прийняття
рішень щодо надання знижок покупцям (383). Прийняття рішень щодо ціни
реалізації продукції (386). Прийняття рішень щодо найбільш вигідних покупців, сегментів ринку та видів продукції на основі АВС-аналізу (388). Прийняття рішень
щодо вибору системи оплати праці в процесі реалізації (388). Прийняття рішень
на основі оцінки діяльності окремих сегментів (393).
8.3. Прийняття інвестиційних рішень............................................................................395
8.3.1. Оцінка інвестицій...................................................................................................397
8.3.1.1. Статичні методи оцінки інвестицій...................................................................397
Облікова норма прибутку на інвестиції (397). Метод розрахунку терміну окупності інвестицій (400).
8.3.1.2. Динамічні методи оцінки інвестицій.................................................................402
Методи дисконтування грошових потоків (402). Метод ануїтетів (405). Метод
обчислення чистої дисконтної вартості (405). Метод розрахунку внутрішньої норми рентабельності (406).
Контрольні запитання.............................................................................................................409
Теми реферативних доповідей...............................................................................................410
Розділ IX. Планування та контроль...................................................................................411
9.1. Планування: суть, мета й призначення..................................................................412
9.2. Розробка основного (генерального) плану та взаємоузгодження його елементів...................................................................................................................................418
План продажу (418). План виробництва (424). План забезпечення матеріальними
ресурсами (426). План прямих затрат на оплату праці (426). Кошторис загально-виробничих затрат (427). План залишків виробничих і товарних запасів на кінець планового періоду (428). Кошторис прямих і загальновиробничих затрат (430).
Кошторис адміністративних затрат та затрат на збут (430). Зведений розрахунок операційних фінансових результатів господарської діяльності підприємства (431). Підготовка до складання фінансового плану (432).Розрахунок грошових потоків (434).Прогноз зіту про прибутки і збитки (434).Прогнозний баланс (436).
9.3. Види планів................................................................................................................438
Планування додаткове (439 ). Планування з “нуля” (439). Планування програм (440).
Планування на основі маркетингових досліджень (440). Планування життєвого
циклу продукції (440).
9.4. Статичні та гнучкі плани. Контроль за виконанням планів.................................441
Контрольні запитання.....................................................................................................446
Теми реферативних доповідей........................................................................................448
Розділ X. Облік і контроль за центрами відповідальності.............................................449
10.1. Центри відповідальності та об’єктивна необхідність децентралізації
управління............................................................. ...................................................................450
10.2. Облік та контроль затрат за центрами відповідальності.......................................451
10.3.Типи центрів відповідальності..................................................................................453
10.4. Внутрішня звітність..................................................................................................460
10.5.Трансфертне ціноутворення.....................................................................................468
Контрольні запитання................................................................................. ............................472
Теми реферативних доповідей................................................................................................473
Основні напрями розвитку управлінського обліку..............................................................474
Список рекомендованої літератури......................................................................................478
Глосарій.....................................................................................................................................481
Додатки
Додаток 1. Схема обліку доходів та затрат (на прикладі виробничого підприємства).... 497
Додаток 2. Схема обліку доходів та затрат (на прикладі торгівельного підприємства)...498
Додаток 3. Планова калькуляція собівартості концентрату................................................499
Додаток 4. Фактична калькуляція собівартості концентрату………………………..........503
Додаток 5. Схема аналізу відхилень за принципом „затрати-результат”...........................506
Додаток 6. Аналіз затрат за статтями....................................................................................507
Додаток 7.
Таблиця 1. Таблиця значень майбутньої вартості однієї грошової одиниці.....................508
Таблиця 2. Таблиця значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці....................510
Таблиця 3. Таблиця значень майбутньої вартості однієї грошової одиниці ануїтету......512
Таблиця 4. Таблиця значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці ануїтету.....514
- Рекомендовано Міністерством освіти і науки України
- П ередмова
- Розділ I мета, зміст і організація управлінського обліку
- 1. 1. Створення системи управлінського обліку на підприємствах України
- Взаємозв’язок функцій управління та функцій обліку
- 1.3. Користувачі облікової інформації
- 1. 4. Роль управлінського обліку в системі менеджменту
- Значення облікової інформації для прийняття управлінських рішень
- 1.6. Характерні відмінності управлінського обліку від фінансового
- 7. Етапи розвитку управлінського обліку
- 1.8. Управлінський облік в системі рахунків (інтегрована та автономна системи)
- Відображення господарських операцій на рахунках фінансового обліку
- Відображення господарських операцій на рахунках управлінського обліку
- Перелік рахунків фінансового обліку
- Перелік рахунків управлінського обліку
- Принципи управлінського обліку
- Розділ II затрати і доходи- важливі об’єкти управлінського обліку
- 2. 1. Сучасні стратегії управління затратами і доходами
- 2.2.Тлумачення понять “затрати” і “витрати”
- 2.3. Класифікація затрат
- Взаємозв’язок класифікацій затрат за елементами та статтями
- Характеристика затрат за ступенем регульованості
- Класифікація затрат за ознаками та напрямами використання
- 2.4. Поведінка та функції затрат
- Залежність загальної суми постійних затрат і обсягу виробництва
- Залежність між обсягом виробництва та величиною сумарних змінних затрат
- Вихідні дані для визначення функції затрат на основі методу вищої-нижчої точки
- Результати розрахунків за методом вищої- нижчої точки
- Вихідні дані для визначення функції затрат методом найменших квадратів
- Вихідна дані для визначення функції витрат за спрощеним статистичним методом, грн.
- 2.4. Класифікація доходів та її значення в управлінському обліку
- Розділ III сутність собівартості продукції, принципи
- 3. 1. Сутність собівартості та завдання калькулювання
- 3.2. Об’єкти обліку та об’єкти калькулювання
- 3.3. Види собівартості
- 3.4. Розподіл непрямих затрат
- Цілі розподілу непрямих затрат
- 3.5. Методи обліку затрат на виробництво
- Ознаки класифікації методів обліку затрат
- Основні бухгалтерські записи, характерні для позамовного методу обліку затрат
- Вихідна дані для вирішення завдання
- Вихідні дані для вирішення завдання
- Розрахунок кількості умовних одиниць
- Порядок розрахунку собівартості одиниці продукції
- Розподіл затрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом, грн.
- 3.6. Напівфабрикатний та безнапівфабрикатний варіанти зведеного обліку затрат
- 3.7.Способи калькулювання собівартості продукції
- Вихідні дані для визначення собівартості продукції
- Результати розрахунків, одержані на основі використання різних способів калькулювання собівартості
- 3.8. Види калькуляцій
- За повними затратами
- 4.1. Особливості системи обліку та калькулювання за повними затратами
- 4.2. Облік прямих затрат
- Класифікація матеріалів за структурою споживання
- Номенклатура-цінник матеріалів
- Розподіл відхилень в собівартості матеріалів, грн.
- Вихідні дані для розрахунку фактичної собівартості використаних в процесі виробництва запасів, грн.
- Порівняльна оцінка запасів за різними варіантами, грн.
- Порівняльна характеристика фінансового результату, одержаного на основі використання різних методів оцінки матеріалів
- 4.3. Облік непрямих затрат і віднесення їх на собівартість продукції
- Вихідні дані для розподілу зустрічних послуг обслуговуючих виробництв, грн.
- Результати розподілу послуг за прямим методом розподілу
- Розподіл послуг допоміжних виробництв на прикладі методу поетапного розподілу
- Алгоритм розподілу послуг допоміжних виробництв за допомогою лінійних рівнянь
- Вихідні дані для оцінки різних методів, грн.
- 4.4. Калькулювання виробничої собівартості
- 4.5. Облік невиробничих затрат
- Оцінка рентабельності окремих видів продукції, грн. (варіант 1)
- Оцінка рентабельності окремих видів продукції, грн. (варіант 2)
- 4.6. Калькулювання собівартості продукції за видами діяльності (авс- метод)
- Приклади взаємозв’язку між видом діяльності та фактором затрат
- Звіт про фінансові результати за видами продукції
- Характеристика основних статей непрямих затрат
- Додаткова інформація за видами продукції
- Порядок розподілу непрямих витрат за видами продукції, грн.
- Прогнозний звіт про фінансові результати за видами продукції, грн.
- 5.1. Особливості системи обліку та калькулювання за неповними затратами
- Форма спрощеного звіту за системою “дірект-костінг”
- 5.2. Порядок формування собівартості за методом дірект-костінг
- Порівняльна характеристика методів обліку за повною та неповною собівартістю
- 5.2.1. Простий дірект-костінг
- Розрахунок суми покриття на основі простого дірект-костінгу
- Розрахунок сум покриття та результату діяльності в умовах використання простого дірект-костингу за умови багатопродуктового виробництва, грн.
- Ступінь вигідності за рангами різних видів продукції
- Способи розрахунку фінансового результату за американською та французькою системами на прикладі даних ват“Південь”, грн.
- 5.2.2. Розвинутий дірект-костінг
- Порядок визначення напівмаржі
- Двохступінний розрахунок сум покриття в умовах багатопродуктового виробництва, грн.
- Система показників діяльності ват «Південь” на основі розвинутого дірект-костінгу, грн.
- 5.3. Визначення фінансового результату в системах обліку та калькулювання собівартості продукції за повними та неповними затратами
- Основні статті собівартості виробництва одиниці продукції
- Обсяги виробництва та реалізації продукції за звітний період
- Звіт про фінансові результати в системі калькулювання собівартості продукції за змінними затратами, тис. Грн
- Звіт про фінансові результати в системі калькулювання собівартості продукції за повними затратами, тис. Грн.
- Вихідні дані з метою калькулювання затрат
- Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання повних затрат, грн.
- Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання змінних затрат, грн.
- Вихідні дані для розрахунку
- Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання повних затрат
- Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання неповних затрат
- Звіт про фінансові результати згідно з системою калькулювання повних затрат
- Звіт про фінансові результати згідно з системою калькулювання неповних затрат
- Звіт про фінансові результати за системою калькулювання повних затрат
- Звіт про фінансові результати за системою калькулювання неповних затрат
- 6.1. Значення аналізу беззбитковості
- 6.2. Економічна модель співвідношення «затрати-обсяг -прибуток»
- 6.3. Бухгалтерська модель співвідношення «затрати-обсяг-прибуток»
- 6.4. Методи визначення критичної точки
- 6.4.3. Графічний метод
- Операційний звіт підприємства на прикладі ват «Південь», грн.
- 6.5. Поріг рентабельності, запас фінансової міцності та операційний важіль
- Алгоритм обчислення порога рентабельності, запасу фінансової міцності та сили впливу операційного важіля
- Оцінка життєвого циклу продукції
- Продовження табл. 6.4
- 6.7. Припущення, яких необхідно дотримуватись в аналізі беззбитковості
- 7.1. Значення системи обліку та калькулювання собівартості за нормативними затратами
- 7.2. Організація нормативного методу обліку затрат і калькулювання собівартості продукції
- Калькуляція нормативної собівартості 1т концентрату, грн.
- Відомість перерахунку залишку незавершеного виробництва на прикладі зміни норм концентрату, грн.
- Відомість зведеного обліку затрат на виробництво за 200 р.
- 7.3. Система “стандарт-кост”: особливості обліку затрат і калькулювання собівартості та переваги використання
- Характеристика загальних відхилень, грн.
- Калькуляція собівартості продукції, грн.
- Планова собівартість продукції, грн.
- Аналіз фактичної величини маржинального доходу, грн.
- 7.4. Класифікація відхилень
- Класифікація відхилень за видами та ефективністю контролю
- 8. 1. Характеристика релевантної та нерелевантної інформації
- 8.2. Прийняття поточних рішень
- 8.2.1. Прийняття рішень в процесі постачання
- Визначення величини оптимальної партії закупівлі сировини
- Класифікація постачальників
- Система управління запасами
- Аналіз структури споживання
- Комбінація авс- і хyz-аналізу з метою прийняття управлінських рішень
- 8.2.2. Прийняття рішень в процесі виробництва
- Критерії та моделі прийняття рішення «виробляти чи купувати»
- Альтернативи для прийняття рішення, грн.
- Вихідні дані для вибору оптимальної технології виробництва
- Обчислення фінансових результатів для оптимізації процесу виробництва
- Розрахунок величини прибутку при досягненні обсягу діяльності 20 000 шт.
- Розрахунок величини прибутку при досягненні обсягу діяльності 12 000 шт.
- Основні показники для окремих видів продукції
- Оцінка продукції за коефіцієнтом маржинальних надходжень
- Характеристика маржинального доходу з урахуванням обмежень
- Оцінка продукції за коефіцієнтом маржинальних надходжень з урахуванням обмежуючого чинника
- Розподіл площі під напої з метою оптимізації доходу
- 8.2.3. Прийняття рішень в процесі реалізації
- Прийняття рішень щодо підвищення прибутковості продукції.
- Визначення ціни з урахуванням попиту на продукцію та планового прибутку
- Структура затрат
- Калькуляція ціни продажу
- Аналіз знижок
- Розрахунок додаткового обсягу продажу, грн.
- Структура затрат, грн.
- Внутрішній звіт відділу збуту, тис. Грн.
- Звіт центра прибутку (відділу збуту), відповідального за результати діяльності сегментів збуту продукції а, в і с
- Основні показники сегментів діяльності
- Характеристика сум покриття за сферами збуту
- 8.3. Прийняття інвестиційних рішень
- 8.3.1. Оцінка інвестицій
- 8.3.1.1. Статичні методи оцінки інвестицій.
- Характеристика проектів, тис. Грн.
- Оцінка проектів на основі рентабельності, тис. Грн.
- 8.3.1.2. Динамічні методи оцінки інвестицій
- Розрахунок чистого дисконтного доходу
- Розрахунок внутрішньої норми рентабельності
- 9.2. Розробка основного (генерального) плану та взаємоузгодження його елементів
- План продажу продукції ват “Південь”
- План продажу за видами продукції, т
- План продажу, тис. Грн.
- План продажу за покупцями, тис. Грн.
- Норми витрачання та ціни на основні види ресурсів
- Запаси прямих матеріальних ресурсів
- План виробництва
- План прямих матеріальних затрат
- План забезпечення матеріальними ресурсами
- План прямих затрат на оплату праці
- Кошторис загальновиробничих затрат
- Собівартість одиниці продукції, грн.
- План залишків запасів на кінець періоду
- Кошторис прямих і загальновиробничих витрат
- Кошторис затрат на збут
- Кошторис адміністративних затрат
- Зведений розрахунок операційного фінансового результату господарської діяльності
- Прогнозний баланс на 1 січня 200 р., тис. Грн.
- Прогноз руху грошових коштів, тис. Грн.
- Прогноз грошових потоків, грн.
- Прогноз фінансових результатів
- Прогнозний баланс
- Розрахункова балансова таблиця
- Розрахунки з кредиторами, тис.Грн.
- 9.3. Види планів
- 9.4. Статичні та гнучкі плани. Контроль за виконання планів
- Фінансовий звіт, грн.
- Звіт виконання бюджету центром затрат, грн.
- 2. Облік та контроль затрат і доходів за центрами відповідальності
- Нормативні затрати, що аналізуються за операціями і за продуктами
- 10.3. Типи центрів відповідальності
- 10.4. Внутрішня звітність
- Інформацйна картка
- Звіт про виконання собівартості 1т продукції, грн.
- Звіт про внесок окремих видів продукції
- Звіт про внесок сегментів діяльності
- Форма звіту центра відповідальності по виконанню планового обсягу виробництва
- Звіт виконання плану операційного прибутку
- Звіт виконання норм затрат
- 10.5. Трансфертне ціноутворення
- Основна література:
- Додаткова література:
- Фактична калькуляція виробничої собівартості концентрату
- Аналіз затрат за статтями