logo
НМП АДБУ заочне

Тема 5. Аналіз балансу бюджетної установи

Мета:

поглибити, систематизувати та закріпити знання студентів про зміст і завдання аналізу балансу бюджетної установи

План вивчення теми

1. Аналіз капіталу бюджетних установ.

2. Аналіз результатів діяльності бюджетних установ.

3. Факторний аналіз виконання кошторису.

4. Аналіз фінансової стійкості установи.

5. Аналіз грошових коштів.

6. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості бюджетної установи.

Методичні рекомендації до самостійної роботи

Розглядаючи перше питання теми треба відзначити, що у практичній діяльності бюджетних установ важливу роль відіграє власний капітал. Окремою статтею в Балансі він не виділений, а тому його аналіз потребує спеціальних розрахунків.

За джерелами фінансування можна виявити власну схему формування капіталу, що здійснюється переважно у такі спо­соби:

Ефективність функціонування бюджетних установ пов'язана з виконанням раціонально складеного та затвердженого кошто­рису.

Слід зауважити, що аналізи динаміки та структури не дає вичерпної інформації про фактори, за рахунок яких відбулися зміни в статтях власного капіталу. Для бюджетних установ не передбачена звітність, яка б дозволяла проаналізувати рух за статтями власного капіталу. Такий аналіз можна провести за даними меморіальних ордерів:

Використовуючи дані розділу І пасиву Балансу, можна визна­чити низку показників, які характеризують певною мірою фінан­сову стійкість установи. Безперечно, граничні межі їх не відпові­дають встановленим для госпрозрахункових структур, але зміна таких показників дає можливість керівництву з'ясувати причини порушення фінансово-платіжної дисципліни.

При вивченні другого питання необхідно наголосити, що для оцінювання фінансового стану бюджетної устано­ви проводиться структурно-динамічний, параметричний і факто­рний аналіз.

Джерелами інформації виконання слугують меморіальні орде­ри, реєстровані в спеціальній книзі «Журнал-Головна», а також та­кі основні форми фінансової звітності: форма № 2 «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» та форма № 4-1 «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як пла­та за послуги».

Аналіз дає змогу на підставі фактичних даних сформувати ці­лісну картину тенденцій у розвитку фінансово-господарської оди­ниці, виявити закономірності, відслідкувати вплив певних явищ та подій.

Виявлення змін структури та динаміки асигнувань за окреми­ми статтями видатків здійснюється за допомогою структурно-динамічного аналізу за даними установи, який відображає абсо­лютні та відносні відхилення рівнів фінансування, демонструє тенденції до зростання чи спаду сум асигнованих коштів.

Важливим етапом аналізу виконання кошторису видатків є вивчення співвідношення між касовими та фактичними видатка­ми. Касові видатки можуть перевищувати фактичні, бути рівни­ми їм (що є досить рідкісним явищем), або меншими за них.

Відповідну інформацію для такого аналізу можна одержати за показниками річної звітності за формою № 2 «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду». Ця форма звітності містить безпосередню інформа­цію про грошовий потік — касові видатки бюджетної організації.

Економісти вважають, що касові видатки характеризують рух грошових коштів, виділених установі, а фактичні видатки — пов­ноту їх використання.

Касові та фактичні видатки мають бути рівними. Але у проце­сі аналізу необхідно виходити з того, що відкриття бюджетних кредитів або перерахування грошових ресурсів із бюджету орга­нізації здійснюється згідно із затвердженим кошторисом. Кошто­рис передбачає потребу в грошових ресурсах для господарських операцій: придбання товарно-матеріальних цінностей, розрахун­ки за їх поставки та інші операції, пов'язані з діяльністю органі­зації в поточному бюджетному році. Тому можна припустити, що у визначених (ідеальних) умовах касові та фактичні видатки рів­ні. На практиці рівність касових і фактичних видатків можлива лише в тому випадку, коли рух засобів на рахунках у банку та списання видатків відбуваються одночасно, наприклад, при опла­ті наданих послуг за пред'явленим рахунком. У більшості випад­ків касові та фактичні видатки не збігаються. Це пов'язано з тим, що не всі грошові ресурси, отримані в банку, можуть бути списа­ні з віднесенням на фактичні видатки безпосередньо в момент їх отримання.

Структура фактичних видатків залежить від асигнувань і кре­диторської заборгованості, що виникають на кінець року.

Параметричний аналіз кошторису дає можливість бюджетним установам обґрунтовано планувати статті кошторису. Для цього:

Показниками, на підставі яких доцільно проводити парамет­ричний аналіз виконання кошторису, можуть бути:

Розглядаючи трете питання слід зауважити, що перспективний аналіз виконання кошторису застосовується для виявлення основних тенденцій і факторів розвитку господар­ської діяльності. Його метою є прогнозування напрямів подаль­шого розвитку суб'єкта господарської діяльності. Він забезпечує вибір оптимальних рішень на перспективу.

У міжнародній практиці існують альтернативні бюджетні сис­теми (системи планування), зокрема:

«Бюджет нульової точки» — це метод планування бюджету (кошторису), за яким всі види діяльності щоразу підлягають пе­реоцінюванню. На необхідному рівні визнаються окремі показ­ники за кожним із напрямів основної статутної діяльності. Після цього дані зводять у загальний кошторис, першочергово упевни­вшись у достатній кількості грошових коштів.

Такий метод є широко вживаним, передбачає врахування комп­лексу управлінських рішень, які класифікуються із застосуванням аналізу витрат і результатів. Разом із тим, він потребує багато часу і коштів, а тому найчастіше до нього вдаються на початкових етапах або у разі реорганізації урядової установи.

«Бюджети нульової точки порівняно з прирісним бюдже­том» — це метод підготовки кошторису через коригування попе­редніх бюджетів або фактичних результатів. У результаті проект кошторису приймається без будь-якого обґрунтування.

Якщо «бюджет нульової точки» виявляє вади фінансового планування і таким чином анулює їх, то «прирісний бюджет» врахувати такі вади не може, а тому вони автоматично впливають на результат господарської діяльності в наступному році.

«Змінний бюджет» — це бюджет, який постійно оновлюється через врахування даних наступного періоду (зокрема, місяця, кварталу) та вирахування даних попереднього періоду. Порядок підготовки «змінного бюджету» такий:

  1. Кошторис на наступний календарний рік розбивається на відповідні контрольні періоди (найчастіше — квартали).

  2. У кінці першого такого періоду проводиться порівняння фактичних результатів із запланованими в кошторисі. Зроблені висновки використовуються для оновлення кошторису на решту періодів і враховуються в кошторисі на наступні три квартали.

  3. Процес планування повторюється в кінці кожного контрольно­го періоду.

При вивченні четвертого питання необхідно ознайомитись з тим, що умовою забезпечення реалізації програм (заходів) ос­новної статутної діяльності бюджетної установи є стійкість ор­ганізації, тобто спроможність успішно функціонувати. Економіс­ти виділяють внутрішню, фінансову та загальну стійкість.

Внутрішня стійкість — це такий фінансовий стан установи, за якого забезпечується достатньо успішний результат виконання кошторису.

Фінансова стійкість — це постійне стабільне перевищення доходів над видатками, передбаченими кошторисом, що дає змо­гу установі вільно маневрувати коштами залежно від змін пріо­ритетності напрямів основної статутної діяльності.

Загальна стійкість — це рух грошових потоків, який забезпечує постійне перевищення надходження коштів над їх витрачанням.

Головною складовою стійкості бюджетної установи, яка харак­теризує ступінь її фінансової незалежності щодо володіння свої­ми ресурсами та їх використання, є фінансова стійкість. Її можна оцінювати за такими критеріями:

Для характеристики фінансової стійкості необхідно розглянути абсолют­ні та відносні показники за результатами операцій, що є типови­ми для установи, реєструються в обліку та визнаються в звітних формах.

Загальноприйнятою формулою визначення власних оборотних коштів є різниця між оборотними активами установи та її корот­костроковими зобов'язаннями, або різниця між сумою власного капіталу та довгострокових зобов'язань і необоротними активами.

Необхідно зазначити, що в більшості випадків власним капіталом уста­нови є безпосередньо сума власного капіталу за статтями фор­ми № 1 «Баланс». Сума власних оборотних коштів визначається як різниця між власним капіталом і вартістю необоротних активів.

Відповідно до забезпеченості запасів варіантами фінансування можливі такі типи фінансової стійкості:

  1. Абсолютна стійкість — для забезпечення запасів достатньо власних оборотних коштів; платоспроможність організації гаран­тована.

  2. Нормальна стійкість — для забезпечення запасів крім влас­них оборотних коштів залучаються довгострокові кредити та по­зики; платоспроможність гарантована.

  3. Нестійкий фінансовий стан — для забезпечення запасів крім власних оборотних коштів, довгострокових кредитів і позик залучаються короткострокові кредити і позики; платоспромож­ність порушена, але її можна відновити.

  4. Кризовий стан — для забезпечення запасів не вистачає власних оборотних коштів, кредитів і позик; організації загрожує банкрутство.

Розглядаючи відносні показники фінансової стійкості устано­ви, зосередимо увагу на таких коефіцієнтах:

  1. Коефіцієнт забезпечення запасів власними коштами. Розра­ховується відношенням суми власних оборотних коштів до вар­тості запасів. Показує, якою мірою запаси покриті власними кош­тами для виконання заходів статутної діяльності.

  2. Коефіцієнт маневреності власного капіталу. Розраховуєть­ся як відношення власних оборотних коштів до власного капіта­лу. Показує, яка частина власного капіталу знаходиться в обігу, тобто дає змогу вільно маневрувати цими засобами.

  3. Стабільність структури оборотних коштів. Розраховуєть­ся як відношення суми власних оборотних коштів до всієї сукуп­ності оборотних активів. Зростання цього показника є позитив­ною тенденцією.

  4. Коефіцієнт реальної вартості основних засобів. Розрахову­ється як відношення залишкової вартості основних фондів до сукупності всіх активів установи. Відображає питому вагу основ­них засобів у загальному капіталі організації.

При вивченні другого питання необхідно наголосити, що найбільш ліквідними ресурсами господарюючого суб'єк­та є його грошові кошти. Розрахункові операції вимагають об­ґрунтованості, компетентності, передбачають ретельне плануван­ня, що неможливо здійснити без проведення аналізу грошових потоків попереднього і звітного періодів.

Аналіз руху потоків грошових коштів дає змогу вивчити їх динаміку, суму перевищення надходжень над витратами, розра­хувати показники необхідного рівня забезпеченості, що в цілому сприяє плануванню витрат у межах отриманих цільових коштів.

Є кілька визначень грошового потоку.

  1. Грошовий потік — це рух ліквідних грошових коштів, тобто їх надходження та витрачання в процесі господарської діяльності.

  2. Грошовий потік — це рух грошей в процесі господарської діяльності.

  3. Грошовий потік — це надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Джерелом інформації для аналізу грошових коштів є дані пер­винного обліку, насамперед:

Зведений облік руху грошових коштів проводиться практично в більшості меморіальних ордерах, але передусім у таких:

Меморіальний ордер № 1 «Накопичувальна відомість за касо­вими операціями» — форма № 380 (бюджет);

Меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казна­чейства України (установах банків)» — форма № 381 (бюджет);

Меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху гро­шових коштів спеціального фонду в органах Державного казначей­ства України (установах банків)» — форма № 382 (бюджет) та ін.

У вітчизняній практиці існують кілька способів визначення фі­нансової потреби, один з яких — визначення мінімальної суми грошових коштів. За цим методом мінімальна сума грошових ко­штів розраховується як відношення операційних витрат за рік до обертання грошових коштів. Операційні витрати визначаються як сума витрат грошей, або витрати на покупку матеріалів, виплату заробітної плати тощо. Обертання грошових коштів — це кіль­кість обертів грошей установи за аналізований період. Для його визначення необхідно обсяг отриманого бюджетного фінансуван­ня поділити на середній залишок грошей за той самий період. Доцільно в процесі аналізу оперувати показниками виключно грошових коштів, тобто коштів у касі та на рахунках у банку. Саме вони визнаються установою в податковому звіті, оскільки доходи та видатки згідно з методикою підготовки звіту обліко­вуються за касовим методом.

У процесі аналізу вивчаються операції, які безпосередньо зу­мовлюють рух коштів. Для бюджетних установ надходження за­безпечують попередньо затверджені кошторисом видатки. Тому особливої уваги потребують операції списання грошових активів, які реєструються на рахунках бухгалтерського обліку згідно з чинною Інструкцією про застосування Плану рахунків бюджет­них організацій та установ.

Правовою базою проведення операцій з грошовими коштами є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, Інструкція про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті та інші нормативні акти. Завдання структурнодинамічного аналізу грошових коштів бюджетних установ — ви­значити оптимальне співвідношення високоліквідних активів у структурі валюти балансу, яке б відповідало періоду ефективного виконання кошторису, формування залишку на рахунках «Резуль­тати виконання кошторисів» і «Результати виконання бюджетів».

Розглядаючи шосте питання теми треба відзначити, що бюджетні установи у процесі здійснення господарської діяльності залучаються в загальну систему дебіторсько-креди­торських розрахунків, яка склалася нині у вітчизняній економіці зокрема та в світовій економічній моделі в цілому. Такі розрахун­ки виконуються за двома методами: за безготівковим і готівко­вим. У разі проведення готівкових розрахунків відбувається змі­на активів у частині грошових коштів установи — тих, що пере­бувають на її особових, реєстраційних і поточних рахунках, і тих, що зберігаються в касі установи. Отже, об'єктами організації економічного аналізу грошових коштів і розрахунків є:

Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості необхід­но здійснювати комплексно, у їх взаємозв'язку.

Попередньо необхідно вивчити склад, структуру та зміни де­біторської та кредиторської заборгованості, визначити переви­щення однієї заборгованості над іншою з метою визначення на­явності мобілізації чи іммобілізації бюджетних коштів. Для поліпшення фінансового становища необхідно посилити контроль за утворенням і поверненням дебіторської заборгованос­ті в терміни,встановлені законодавством.

Якщо кредиторська заборгованість перевищить дебіторську або дорівнюватиме їй, сума заліків при фінансуванні визначати­меться тільки в розмірі понаднормативних залишків матеріальних запасів.

Якщо встановлюються випадки перерахування грошових кош­тів іншим організаціям за безготівковими розрахунками з метою фіктивного освоєння виділених асигнувань, то ці суми в повному розмірі за вказівкою фінансових органів вилучаються в дохід відповідного бюджету і виключаються зі складу дебіторської за­боргованості при визначенні її заліку. Порушення фінансової дисципліни, виявлені у процесі аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості, в обов'язковому порядку мають бути зафіксовані у звіті з відповідними висновка­ми та пропозиціями.