Процес формування облікової політики бюджетної установи

Процес трансформації бухгалтерського обліку в бюджетних установах в умовах переходу нашої держави до ринкових відносин залишив після себе велику кількість проблемних питань, серед яких на сьогодні найпоширенішою, з нашої точки зору, є проблема формування облікової політики бюджетними установами.

Метою формування облікової політики в бюджетних установах є не тільки вибір сукупності способів ведення бухгалтерського обліку, а й досягнення ефективності управління обліковими процесами, ефективності прийняття управлінських рішень, вибір оптимальної системи управління процесами діяльності для досягнення оперативних і стратегічних цілей установи.

Сьогодні важливо переосмислити роль облікової політики у процесі управління бюджетною установою. Управлінська спрямованість бюджетної установи дасть змогу повною мірою впливати на процеси господарювання.

Формування облікової політики бюджетних установ можна розглядати як напрям підвищення ефективності їх функціонування. Облікова політика, як елемент управління установою, дає змогу керівництву приймати більш раціональні рішення, аналізувати роботу бюджетної установи, здійснювати і контролювати цільове використання засобів відповідно до затвердженого кошторису.

Отже, облікова політика є найкращим способом який забезпечує відображення господарських операцій в обліку. Проте існують певні проблеми щодо формування облікової політики в бюджетних установах, що пояснюється недосконалістю нормативно-методологічної бази. 

Основні проблеми становлення облікової політики в бюджетних установах:

• по-перше, це відсутність наказів про облікову політику, тобто порушення принципу формалізації процедур обліку. В свою чергу, ця проблема спричинена відсутністю відповідних покарань, неправильним розумінням сутності поняття облікової політики та її ролі в обліковому процесі бюджетних установ, недостатнім освітньо-кваліфікаційним рівнем підготовки працівників бюджетних установ, а також досить детальною та жорсткою регламентацією основних позицій облікового процесу зовнішніми нормативними документами;

• по-друге, проблемою є також незмінність облікової політики на протязі років. Принцип незмінності на практиці слід поширювати виключно на методичну частину наказу про облікову політику: інформацію про методи бухгалтерського обліку та оцінки запасів, необоротних активів, доходів, витрат та видатків тощо. Окрім того, постійне удосконалення облікової політики в частині організації облікового процесу забезпечить сталу поточну оптимізацію бухгалтерського обліку на всіх його етапах та напрямах;

• по-третє, проблемою є відсутність відображення взаємозв’язку облікової політики бюджетної установи та процесу автоматизації бюджетного обліку. Наразі бюджетні установи не можуть в повній мірі проявити свою самостійність в питанні обрання ефективного програмного продукту як складової облікової політики.

Також важливою проблемою є взаємозв’язок облікових політик розпорядників коштів вищого рівня і підпорядкованих йому установ. Бюджетні установи становлять багаторівневу систему, яка повинна працювати як єдиний механізм, у тому числі в аспекті взаємного зв’язку облікових політик установ однієї галузевої приналежності.

Таким чином, на даному етапі важлива розробка нормативних документів, які б регламентували зміст, форму наказу про облікову політику, містили вимоги про його обов’язкове складання бюджетними установами.

На державному рівні повинні бути встановлені тільки загальні правила ведення бухгалтерського обліку, які в масштабах кожної окремої галузі при формуванні облікової політики повинні уточнюватися самою установою.

На основі раціонально розробленої облікової політики бюджетні установи зможуть сформувати достатньо ефективну систему бухгалтерського обліку як елемента управління установою, що дасть змогу керівництву приймати обґрунтовані управлінські рішення, аналізувати роботу установи, здійснювати і контролювати цільове використання засобів на основі затвердженого кошторису, виявляти незаконні витрати.

Методика розв’язання проблеми формування облікової політики бюджетних установ включає чотири етапи, кожен з яких направлений на подолання спірних моментів процесу її розробки на теоретичному рівні.

• Етап перший. Обґрунтування необхідності формування облікової політики бюджетними установами. Для того, щоб запровадити ефективну облікову політику, в певній бюджетній установі необхідно чітко визначити її мету і основні завдання.

Основна мета облікової політики – встановити найвигідніші конкретній установі методи обліку для якісного кошторисного планування і складання звітності. Виходячи з наведеної мети, завданнями облікової політики бюджетної установи мають стати:

• закріплення базових принципів організації та ведення бухгалтерського обліку, планування діяльності бюджетної установи;

• своєчасне попередження негативних явищ у фінансово-господарській діяльності;

• виявлення й ефективне використання внутрішньогосподарських резервів;

• контроль за наявністю та рухом як коштів загального так і спеціального фондів, їх цільовим призначенням та раціональним використанням.

• Етап другий. Висвітлення сутності наказу про облікову політику в бюджетних установах.

Методологія бухгалтерського обліку в бюджетних установах володіє великою кількістю методів обліку активів, зобов’язань, доходів і видатків, і, якщо вимоги та норми щодо певних об’єктів обліку чітко визначені законодавством, у наказі про облікову політику немає необхідності їх дублювати. Але серед методів обліку є методи, застосування яких дозволено в різних варіантах, і установа має право вибрати один, найоптимальніший, який і буде вказаний в наказі про облікову політику, що і є одним з основних призначень.

При розробці наказу про облікову політику бюджетної установи важливим є чітко:

• позначити вибрані методи оцінки та обліку, варіантність яких передбачено нормативними актами з бухгалтерського обліку;

• обумовити варіанти облікової політики, опис яких відсутній у  нормативних документах та особливості застосування яких бюджетна установа затверджує, виходячи із специфіки умов діяльності;

• Етап третій. Відображення взаємозв’язку облікової політики бюджетних установ із автоматизацією облікового процесу. На сьогодні великого розмаху набув процес автоматизації бухгалтерського обліку, у тому числі це стосується і бюджетних установ. Оскільки сформувалась досить широка пропозиція програмних продуктів з бухгалтерського обліку і бюджетні установи мають декілька варіантів вибору програми автоматизації обліку – обов’язковим є зазначення вибраного варіанту у наказі про облікову політику установи. Метою формування облікової політики в бюджетних установах має бути не тільки вибір сукупності способів ведення бухгалтерського  обліку, а й досягнення ефективності управління обліковими процесами, ефективності прийняття управлінських рішень, вибір оптимальної системи управління процесами діяльності для досягнення оперативних і стратегічних цілей установи. 

• Етап четвертий. Узгодження облікової політики установ-розпорядників бюджетних коштів вищого рівня із обліковою політикою підпорядкованих їм установ. Не слід забувати про те, що бюджетні установи є багаторівневими взаємозалежними системами. Отримавши асигнування від установи вищого рівня, установа нижчого рівня бере на себе зобов’язання використати їх на видатки, напрям яких попередньо узгоджений з вищою установою. Виходячи з цього, можна стверджувати, що існує зв’язок між цілями і завданнями бюджетних установ різних рівнів, а оскільки облікова політика є інструментом їх реалізації – деякі пункти облікової політики бюджетних установ вищого рівня повинні знайти своє продовження в наказах про облікову політику підпорядкованих їм установ. Цей етап розв’язання проблеми дозволить гармонізувати облікову політику бюджетних установ різних рівнів, підвищити ефективність досягнення спільних цілей і завдань, а також полегшити процес контролю діяльності розпорядників бюджетних коштів нижчих рівнів.

Ці етапи розв’язання проблеми формування облікової політики бюджетних установ, висвітлюють найбільш  спірні моменти процесу її розробки на теоретичному рівні.

Підсумовуючи, слід додати, що на основі раціонально розробленої облікової політики бюджетні установи зможуть сформувати достатньо ефективну систему бухгалтерського обліку як елемента управління установою, що дасть змогу керівництву приймати обґрунтовані управлінські рішення, аналізувати роботу установи, здійснювати і контролювати цільове використання засобів на основі затвердженого кошторису, виявляти незаконні витрати, що підвищить ефективність обліку й фінансово-господарської діяльності та використання як коштів загального фонду, так  і коштів спеціального фонду.

Методика формування облікової політики бюджетних установ ґрунтується на структурно-логічній схеми дій, яка включає ряд етапів: підготовчий, основний та заключний (рис. 1.2).

Збір законодавчих і нормативних документів, що регламентують методику та організацію обліку, визначення факторів, що впливають на облікову політику; вивчення технологічних особливостей обліку

Підготовчий етап

Основний етап

Заключний етап

Рис. 1.2. Етапи формування облікової політики