1. Издержки и затраты, образующие себестоимость продукции, расходы и их классификация

В процессе производства и реализации продукции на пред­приятии используются материальные, трудовые, нематериаль­ные (интеллектуальные и информационные) и финансовые ресурсы. Денежная оценка стоимости всех ресурсов, использо­ванных в процессе производства и реализации продукции за период времени, определяет понятие «затраты».

Понятие «расходы» можно рассматривать с позиций бухгал­терского учета и налогообложения. Исходя из целей бухгалтер­ского учета, расходы предприятия – это уменьшение экономи­ческих выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводя­щие к уменьшению капитала предприятия. Расходы, исходя из целей налогообложения, – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В от­личие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, поэтому не относятся к активам предприятия. Таким об­разом, понятие «расходы» уже понятия «затраты». Расходы от­ражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибы­лях и убытках.

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и реализацию продукции в целом или ее отдель­ных частей. Издержки включают в себя затраты, а также соци­альные налоги, стоимость брака, гарантийного ремонта и др. При определенных условиях издержки и затраты могут совпа­дать.

В бухгалтерском учете расходы предприятия подразделяют­ся на расходы для ведения обычных видов производственной деятельности, операционные, внереализационные и чрезвы­чайные расходы. Расходы для ведения обычных видов производ­ственной деятельности — это расходы, которые связаны с при­обретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных ресурсов, предназначенных для осуществле­ния уставных видов деятельности предприятия, а также расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие, управленческие расхо­ды, расходы по оплате труда, амортизационные отчисления и др. При формировании расходов по обычным видам произ­водственной деятельности должна быть обеспечена их группи­ровка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные отчисления;

• прочие затраты.

Операционные расходы включают расходы, связанные со сда­чей во временное пользование активов предприятия, с оплатой прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности; расходы от участия в устав­ном капитале других предприятий и убытки от совместной дея­тельности; расходы, связанные с продажей, выбытием и про­чим списанием основных средств, иных активов и продукции; проценты за предоставление пользования кредитов и займов; расходы по оплате услуг кредитных организаций.

Внереализационные расходы включают штрафы, пени, не­устойки за нарушение условий договоров; возмещение причинен­ных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской и депонентской задолжен­ности, по которым истек срок исковой давности, других дол­гов, нереальных для взыскания; курсовую разницу; суммы уценки активов (за исключением необоротных).

Чрезвычайные расходы связаны с форс-мажорными обстоя­тельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.).

По источникам осуществления расходы предприятия мож­но подразделить:

• на включаемые в себестоимость продукции;

• относимые на финансовые результаты (убытки от списа­ния дебиторской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены и т.д.);

• осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (затраты на содержание культурно-бытовых объектов, выплаты доходов по ценным бумагам предприятия, образование различных фон­дов и т.п.).

Издержки производства классифицируют по многим при­знакам. Выделяют следующие издержки:

индивидуальные (на уровне субъекта хозяйствования) и общественные (на уровне национальной экономики);

производства и обращения;

эконо­мические и бухгалтерские;

постоянные и переменные.

Кроме затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции, предприятие несет издержки, обу­словленные функционированием его как субъекта хозяйствова­ния, к которым относятся налоги, сборы и обязательные отчис­ления (налог на землю, налог за пользование природными ре­сурсами, плата за загрязнение окружающей среды, а также от­числения в фонд социальной защиты, инновационный фонд, выплаты процентов за кредиты, страхование и др.). Эти издерж­ки в соответствии с действующим законодательством относят­ся на издержки производства и реализации продукции.

Все многообразие видов затрат на производство и реализа­цию продукции в целях планирования, учета, анализа и форми­рования себестоимости продукции классифицируют по ряду наиболее важных признаков.

1. По экономическому содержанию и целевому назначению за­траты классифицируются: а) на затраты на производство и ре­ализацию продукции; б) затраты на расширение и обновление производства — единовременные капитальные вложения, за­траты на прирост оборотных средств, на формирование допол­нительной рабочей силы для нового производства; в) затраты на социально-культурные, бытовые и материальные нужды ра­ботников предприятия.

2. В зависимости от источника покрытия затраты предпри­ятия подразделяются: а) на затраты, включаемые в себестоимость продукции, – текущие затраты, покрываемые из выручки от реа­лизации продукции; б) затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; в) затраты, покрыва­емые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

3. По сфере возникновения затраты группируются: а) на произ­водственные (на изготовление товара, которые зависят от по­требленного количества и цены ресурсов); б) коммерческие (ре­ализация, реклама, сертификация); в) налоги и отчисления; г) непроизводственные (потери, брак, штрафы, неустойки).

4. По элементам затрат на производство затраты классифи­цируют на:

материальные затраты, отражающие стоимость сы­рья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, вспо­могательных материалов, топлива, энергии, используемых при производстве продукции; затраты, связанные с использовани­ем природного сырья (возмещение государству средств, затра­ченных из бюджета на геологоразведочные работы по выявле­нию запасов полезных ископаемых; затраты на рекультивацию земель; затраты на работы и услуги производственного характе­ра, выполненные сторонними организациями и предприятия­ми);

расходы на оплату труда (выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов; премии персоналу предприятия за про­изводственные результаты; стимулирующие и компенсацион­ные выплаты);

отчисления в фонд социальной защиты (в соот­ветствии с законодательством);

амортизационные отчисления (по установленным нормативам);

прочие затраты (налоги, сбо­ры и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по страхованию иму­щества предприятия; уплата процентов по кредитам банков; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата сто­ронним организациям за противопожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата работ по сертификации продукции).

Классификация по элементам затрат используется для опре­деления общей суммы затрат на производство, для обеспече­ния взаимоувязки плана по себестоимости с другими раздела­ми плана развития предприятия, для оценки и анализа структу­ры себестоимости.

5. По калькуляционным статьям затрат затраты группируют­ся по месту их возникновения (в связи с освоением новых видов продукции, использованием энергии и топлива на технологиче­ские цели, содержанием заводоуправления и др.). Классификация затрат по их статьям разрабатывается предприятием само­стоятельно на основе типовых классификаций, рекомендуемых отраслевыми органами государственного управления.

Типовая классификация затрат для предприятий промыш­ленности Республики Беларусь включает следующие статьи калькуляций:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные полуфабрикаты и услуги производственного хар ктера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Сумма первых семи статей образует технологическую себе­стоимость, сумма статей с первой по одиннадцатую – произ­водственную себестоимость продукции, а сумма всех двенадца­ти статей с учетом налогов, сборов и обязательных отчислений – полную себестоимость продукции.

Классификация по статьям расходов используется для опре­деления себестоимости единицы продукции и формирования на ее основе цены, для оценки и анализа структуры себестои­мости отдельных видов продукции, для расчета рентабельности отдельных видов продукции и обоснования с ее учетом но­менклатуры и ассортимента производственной программы.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить не только расходы предприятия в целом, но и расходы на конкретных участках, включая расходы по ви­дам продукции; видеть, под влиянием каких факторов сформи­ровался данный уровень себестоимости и в каких направлени­ях необходимо вести работу по ее снижению.

6. По методике отнесения затрат на себестоимость конкрет­ного вида продукции затраты подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямые – затраты, которые имеют пропорциональную пря­мую связь с объемом производства и относятся на себестои­мость продукции конкретного вида по нормам расхода (пря­мо). Такими затратами являются материальные затраты, зара­ботная плата по сдельным расценкам и др.

Косвенные – затраты, которые не имеют пропорциональной связи с отдельными видами производимой продукции и явля­ются общими затратами. Такими затратами являются аморти­зационные отчисления, арендная плата, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, лизинговая плата, платежи за кредит.

7. По признаку учета затраты классифицируются на явные издержки (фактические, которые включаются в себестоимость продукции) и неявные. Явные издержки отражают приобрете­ние внешних ресурсов в бухгалтерском учете, поэтому их назы­вают бухгалтерскими издержками. Неявные (имплицитные) издержки отражают затраты упущенных возможностей, т.е. сумму доходов, которые могли бы обеспечить предприятию факторы производства, если бы они были более выгодно ис­пользованы в альтернативных вариантах.

8. В зависимости от изменения величины затрат и изменения объема производства, затраты подразделяют на условно-посто­янные, переменные и совокупные (общие) затраты, в том числе средние постоянные, средние переменные и средние общие из­держки.

Условно-постоянные – это такие затраты, величина которых в краткосрочном периоде не изменяется с изменением объемов производства. Переменные – затраты, которые изменяются в соответствии с динамикой объема производства (затраты на сырье и матери­алы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели; затраты на заработ­ную плату производственных рабочих; затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (кроме амортизацион­ных отчислений)).

Сумма постоянных и переменных затрат представляет собой общие затраты предприятия, величина которых соотносится с функционированием всего предприятия как единого целого.

Средние издержки – затраты предприятия на единицу про­дукции. Для предприятия, выпускающего один вид продукции, затраты на единицу продукции рассчитываются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продук­ции. Этот показатель обычно сопоставляется с ценой единицы продукции.

Издержки на единицу продукции классифицируются на средние постоянные, средние переменные, средние общие и предельные.

Средние постоянные издержки определяются путем деления постоянных издержек на количество произведенных единиц продукции. Они уменьшаются по мере увеличения объемов вы­пуска продукции, так как их сумма распределяется на все боль­шее количество производимой продукции. Средние переменные издержки находятся прямым методом расчета затрат на основе норм расхода ресурсов. Средние общие издержки устанавлива­ются путем деления величины общих совокупных издержек на количество единиц произведенной продукции.

Вопрос, насколько с точки зрения затрат можно оправдать расширение или сокращение производства, решается через на­хождение предельных издержек производимой продукции. Предельные издержки определяются дополнительным расхо­дом ресурсов в случае изменения объема выпуска продукции на одну единицу. Сравнение предельных издержек с предель­ным доходом (выручкой от реализации дополнительно произ­веденной единицы продукции) формирует поведение предпри­ятия в рыночных условиях. Если предельные издержки ниже предельного дохода, производство дополнительной единицы продукции будет оправдано. Минимальная цена, по которой предприятие может, не неся потерь, продавать единицу произ­веденной продукции, не должна быть ниже предельных издер­жек ее производства. Всякое превышение продажной цены единицы продукции над ее предельными издержками будет означать рост прибыли предприятия.

Классификация затрат на условно-постоянные и перемен­ные используется для выявления резервов снижения себестоимости продукции за счет условно-постоянных расходов, для обоснования номенклатуры и ассортимента производимой продукции по величине маржинального дохода (разницы меж­ду ценой и удельными переменными затратами).

9. По эффективности и степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты — это нормируемые затраты на производство продукции установленного качества при рацио­нальной технологии, организации производства и труда. Непро­изводительные затраты являются следствием недостатков в технологии, организации производства и труда.

Рассмотренная классификация затрат используется в учете, анализе и планировании отдельных показателей затрат и при формировании себестоимости продукции.