Себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют полную ее себестоимость. Она включает:

затраты на освоение производства продукции (работ, услуг);

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, оказанием услуг производственного характера;

затраты на управление и организацию производства, повышение качества продукции и оказываемых услуг;

расходы на обязательное страхование работающих и имущества организации;

расходы по реализации продукции;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

В себестоимость продукции отчетного периода включаются также расходы предшествующих отчетных периодов, что обуславливается спецификой технологических процессов.

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) предполагает:

экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;

разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между готовой продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг) и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;

распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;

построение калькуляционных листов (расчетов) и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Основой организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг) является группировка по различным классификационным признакам.

В зависимости от места возникновения затраты группируются по отраслям и видам деятельности (видам производств):

затраты в основных отраслях;

затраты во вспомогательных производствах, обслуживающих основные отрасли;

затраты прочих хозяйств и производств (жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта и т.д.).

Основные производства изготавливают (производят) продукцию, для выпуска которой создана организация. Основными производствами сельскохозяйственных организаций являются растениеводство, животноводство и промышленное производство.

Вспомогательные производства оказывают услуги или выполняют работы для основного производства, тем самым обеспечивают ему нормальную работу, выполняют соответствующие работы для своего капитального строительства, оказывают услуги и выполняют работы для других организаций, изготавливают продукцию в виде запасных частей и хозяйственного инвентаря.

Вспомогательными производствами в сельскохозяйственных организациях являются: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки и др.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, производства по бытовому обслуживанию населения, общественному питанию, учреждения культурно-бытового назначения и прочие производства и хозяйства.

Представленные виды и группы производств являются объектами бухгалтерского учета, для каждого из которых в плане счетов бухгалтерского учета выделены отдельные синтетические счета и субсчета. Аналитический учет организуется в разрезе конкретных объектов.

По экономическому содержанию затраты разграничиваются на затраты средств производства, предметов труда (оборотных активов) и затраты на оплату труда.

Четкое разделение затрат по этому признаку необходимо для анализа макроэкономических процессов и осуществления контроля на уровне организации за расходованием средств на оплату труда, оборотных и внеоборотных активов, а также анализа себестоимости продукции и производительности труда.

В зависимости от особенностей технологического производственного процесса затраты подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие).

Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции. Их возникновение вызывается выполнением технических производственных операций по изготовлению продукции. К ним относятся затраты на оплату труда, семена, удобрения, корма, биопрепараты и т.д.

Накладные затраты обусловлены выполнением функции управления производством. К ним относят расходы на оплату труда управленческого персонала, затраты материальных ресурсов и амортизацию основных средств общеотраслевого и общехозяйственного назначения и др.

Основные и накладные затраты образуют общую сумму затрат на осуществление производственного процесса.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут быть сразу включены в ее себестоимость. К ним относятся затраты на семена, корма, удобрения и др.

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции и не могут быть включены в себестоимость каждого вида продукции без их распределения. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

По отношению к объему выпускаемой продукции и оказываемых услуг затраты подразделяются на переменные, постоянные и смешанные.

Переменные - это затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально объему выполненных работ (производству продукции).

Постоянные затраты не зависят от изменения объемов производства продукции, т.е. они остаются более или менее постоянными. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Смешанные затраты представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Смешанные затраты - это условно-переменные и условно-постоянные.

Затраты производства в зависимости от их состава подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные затраты однородны по экономическому содержанию и состоят только из одного вида (элемента), их нельзя разложить на составные части. К ним относятся затраты на корма, семена, топливо, удобрения и т.д.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, их можно разделить на составные части. К комплексным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и т.п.

По сфере кругооборота средств затраты делят на затраты в сфере производства, обращения, вложений во внеоборотные активы и в сфере управления.

Затраты в сфере производства включают в себя затраты на производственной стадии кругооборота средств. К ним относят затраты труда и средств производства, направленные на производство продукции.

Затраты в сфере обращения - это затраты по реализации продукции, а также связанные с выполнением снабженческо-заготовительных операций.

Затраты в сфере вложений во внеоборотные активы включают затраты на восстановление и расширение основных средств, формирование нематериальных активов. Они находятся за пределами производственной стадии кругооборота, поэтому выделяются в отдельную группу.

Затраты в сфере управления связаны с управлением хозяйственной деятельностью организации в целом. Они относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота средств. В связи с этим проявляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

По отношению к отчетному периоду затраты делятся на затраты прошлых и будущих отчетных периодов и затраты отчетного периода.

Затраты прошлых отчетных периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Затраты будущих отчетных периодов совершаются в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Затраты текущего отчетного периода включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

18. По отношению к законченности производственного цикла затраты подразделяются на:

затраты на готовую продукцию (работы, услуги);

затраты, приходящиеся к полуфабрикатам;

затраты в незавершенном производстве.

По периоду действия различают затраты, действующие в течение одного производственного цикла и в течение нескольких циклов (учетных периодов).

По роли в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты.

По отношению к планированию и нормированию затраты подразделяются на планируемые и непланируемые, нормируемые и ненормируемые.

По отношению к принимаемым управленческим решениям затраты делятся на зависящие от принимаемого управленческого решения и независящие, неизбежные расходы при любом варианте принятия решения.

Полностью регулируемыми расходами являются прямые затраты основной деятельности.

По видам затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности и используется для составления смет (расходов) затрат на производство по организации, цехам и другим объектам управления, а также определения влияния факторов производства на его объем.

Группировка по калькуляционным статьям характеризует их роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими факторами в процессе производства продукции (работ, услуг).

Калькуляционные статьи определяют величину себестоимости выпускаемой продукции.

Группировки затрат определяются целями управления и потребностями конкретной сельскохозяйственной организации.

СОСТАВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

Затраты, включаемые в себестоимость сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

прочие затраты.

25. Материальные затраты представляют собой стоимость потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг).

В элементе "Материальные затраты" находят отражение затраты на:

семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат по их доставке на ферму;

прочую продукцию сельского хозяйства - навоз, подстилку, яйцо для инкубации и др.;

минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;

нефтепродукты всех видов, используемые на технологические цели, отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ, дрова и др.);

покупную энергию всех видов (электрическую, тепловую и другие виды), расходуемую на технологические и производственно-хозяйственные нужды организации;

запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным средствам;

средства защиты растений и животных, ветмедикаменты и препараты;

сырье и материалы, используемые для переработки на промышленных и подсобных производствах;

работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации. К таким работам и услугам относятся: оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации с центрального склада в подразделения; оплата услуг по химизации почв; оплата работ по борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений и животных; оплата услуг по всем видам ремонта сельскохозяйственной техники сторонними организациями и другие работы и услуги, оказываемые сторонними организациями;

потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке. Потери молодняка и взрослых животных, находившихся на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел в случаях, когда виновные в гибели животных не установлены (при подтверждении соответствующими документами) или же в возмещении предъявленного организацией иска отказано судом из-за несостоятельности ответчика, относятся на издержки производства.

Стоимость всех видов материальных ресурсов, отражаемых по элементу "Материальные затраты" формируется исходя из фактических затрат на приобретение или из фактических затрат, связанных с их производством.

При отпуске материалов, сырья и других материальных ценностей в производство их оценка производится в соответствии с учетной политикой организации одним из следующих способов:

по средневзвешенным ценам;

по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

по ценам первого приобретения (ФИФО).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые уменьшают сумму материальных затрат отчетного периода.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам: остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полуфабриката (полноценного материала) для производства других видов продукции (работ, услуг).

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, произведенную продукцию, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам. Сельскохозяйственная продукция, выдаваемая в порядке натуральной оплаты труда, оценивается исходя из средней цены реализации аналогичной продукции в отчетном периоде с учетом качества;

выплаты стимулирующего характера, исходя из утвержденных в установленном порядке положений по оплате труда и премированию персонала, включая выплаты за выслугу лет (стаж работы, за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.);

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессии, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях и т.д.;

доплаты за ученые степени и звания в соответствии с законодательством;

затраты на оплату совместительства как внешнего, так и внутреннего;

стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая и фирменную форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам);

оплата питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и предоставляемых иных льгот в соответствии с действующим законодательством;

оплата за неотработанное работниками время в соответствии с действующим законодательством, оплата трудовых, социальных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула и т.д.;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением выплат по оплате труда), финансируемых за счет прибыли и других целевых поступлений.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством, в том числе:

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и так далее сверх размеров, предусмотренных законодательством;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

надбавки к пенсиям;

единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работникам организации;

компенсация стоимости питания или его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме лечебно-профилактического питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым работникам организации с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников;

другие виды выплат, непосредственно не связанные с оплатой труда.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждает Совет Министров Республики Беларусь.

Элемент "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, начисленные в соответствии с действующим законодательством. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставляемых организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы организации, а также от стоимости объектов основных средств и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории сельскохозяйственных организаций.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством.

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и наружного освещения амортизация не начисляется. Их стоимость ежемесячно не погашается. По таким объектам производится начисление амортизации в конце отчетного периода с отражением на отдельных забалансовых счетах.

По данному элементу затрат отражаются амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам, а также приобретенным по договорам лизинга в течение действия договора в установленных размерах. Индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке, включается в данный элемент затрат.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Составной частью данного элемента затрат является амортизация нематериальных активов, которые используются в предпринимательской деятельности организации.

Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет при принятии объектов к учету исходя из сроков их действия (патента, договора и т.д.).

По нематериальным активам, представляющим принадлежащие обладателю имущественные права (селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки), нормы амортизационных отчислений устанавливаются на срок до 20 лет, по другим объектам нематериальных активов - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Элемент "Прочие затраты" включает:

налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, а также платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, в соответствии с законодательством; плата за использование радиочастотного спектра;

страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным;

проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

и др.

СОСТАВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ

В зависимости от характера и назначения материальных затрат, связанных с производственным потреблением предметов труда, и с учетом технологии и организации сельскохозяйственного производства в статье "Материальные ресурсы, используемые в производстве", отражается стоимость:

семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (посадку) сельскохозяйственных культур и насаждений, за исключением многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на соответствующие статьи затрат по возделыванию сельскохозяйственных культур. По этой статье отражают также семена, израсходованные на посев изреженных и пересев погибших посевов. Затраты семян и посадочного материала учитываются в натуральных измерителях (кг, тыс. штук) и денежном выражении. Стоимость израсходованных семян определяется в оценке: покупных - по ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию; собственного производства прошлых лет - по фактической себестоимости; текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической;

удобрений с раздельным отражением минеральных (по стоимости и с учетом качества в центнерах физического веса и кг питательного вещества) и органических (по стоимости и в тоннах). Сюда же включаются затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зеленое удобрение. Собственные органические удобрения (навоз, торф, компосты и др.) оцениваются на основании нормативных (расчетных) затрат на уборку и хранение с учетом стоимости подстилки (соломы, опилок, торфа и др.), сумм амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и других расходов; покупные - по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в хозяйство. По этой статье также отражается стоимость соломы, полученной при уборке зерновых, крупяных и зернобобовых культур, измельченной для непосредственного применения на органическое удобрение, которая принимается к учету на основании Акта на оприходование измельченной соломы (ф. N 217-АПК) в нормативной оценке;

средств защиты растений и животных. Оценка израсходованных средств производится с учетом цен на приобретение с включением расходов по их доставке в хозяйство;

кормов собственного производства и покупных. Израсходованные корма собственного производства прошлых лет учитываются по фактической себестоимости. Корма производства текущего года списываются в затраты по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. Покупные корма списываются в расход по ценам приобретения, включая затраты по их доставке в хозяйство;

сырья для переработки (использованного для производства готовой продукции). По данной статье учитывается:

в производстве комбикормов - стоимость зерна, зерносмесей, травяной муки, жома, шрота кормовых дрожжей, сухого обрата, мясокостной и рыбной муки, минерального сырья, микродобавок и других компонентов;

в мукомольном производстве - стоимость зерна, крупы;

в первичной обработке льна и льняных культур - стоимость семян, тресты;

в производстве по переработке овощей, фруктов и картофеля - стоимость овощей, плодов и картофеля, бобовых, специй, консервантов и других продуктов и материалов;

в винодельческом производстве - стоимость винограда, плодов и ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта-ректификата, сахара, вакуум-сусла, коньячного спирта, лимонной кислоты и пр.;

на скотоубойной площадке (цехе) - стоимость скота, птицы, зверей, кроликов, каракульских ягнят;

в производстве молочной продукции - стоимость молока сырого, сахара, ванилина и других продуктов;

в мясоперерабатывающем производстве - стоимость мяса в тушах, субпродуктов, муки, жиров, крахмала, белковых наполнителей, натуральных полутуш и искусственных оболочек и т.д.

на лесопильном производстве - стоимость леса круглого;

в кирпично-черепичном - стоимость песка и глины.

Сельскохозяйственное сырье собственного производства (зерно, овощи, плоды, молоко, животные и р.), отпущенное для переработки в промышленных производствах, оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости в течение года с корректировкой в конце отчетного периода до фактической;

нефтепродуктов (израсходованных на выполнение механизированных сельскохозяйственных работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой, технологических и транспортных работ по обслуживанию животноводческих ферм, транспортных работ собственным грузовым автотранспортом, обслуживания управленческой деятельности служебным легковым автотранспортом).

Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, складывающейся из цены их приобретения и других расходов по заготовлению;

топливо и энергия на технологические цели (по стоимости приобретаемого со стороны топлива всех видов (кроме нефтепродуктов), энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемых на технологические нужды);

работ и услуг сторонних организаций производственного характера в отраслях растениеводства и животноводства; по обработке сырья и материалов, изготовлению промышленной продукции, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. К ним относится стоимость выполняемых работ и услуг по механизации отдельных работ в растениеводстве, повышению плодородия почв, химизации, мелиорации, обработке посевов средствами химической защиты и др.

При необходимости отдельной статьей могут выделяться мальки, сеголетки в рыбоводстве, яйца в инкубации и т.п.

В статье "Оплата труда" отражаются все виды начисленной заработной платы, в том числе и натуральные выдачи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе соответствующего производства.

Состав данной статьи разграничивается по видам основной и дополнительной оплаты, натуральных форм, поощрительных и других выплат в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь, коллективными договорами, трудовыми соглашениями, должностными инструкциями, Положениями об оплате труда, о премировании, о выплате вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и др.

При этом к основной оплате труда относится заработная плата, начисленная за выполненную работу, полученную продукцию или за фактически проработанное время.

К основной оплате труда относят:

заработную плату (оплату труда) по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

заработную плату по сдельным расценкам за объем выполненных работ (пахота, сев, уборка, обслуживание животных и т.д.);

оплату при подрядных формах организации труда в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива и коэффициентов бестарифной системы в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

доплату за продукцию с учетом ее качества после уборки урожая, а в животноводстве - в конце квартала или по периодам производства продукции;

заработную плату (оплату труда) в окончательный расчет по завершении года, обусловленную системами оплаты труда, принятыми в организации;

доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;

доплаты за работу в ночное время;

доплаты за многосменный режим работы;

оплату работы в выходные и праздничные дни;

оплату сверхурочной работы;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данное хозяйство согласно специальным договорам с организациями на предоставление рабочей силы, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные соответствующим организациям;

оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

оплату труда (вознаграждение) работников несписочного состава за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся организацией не с юридическими, а физическими лицами. При этом размер средств на выплату вознаграждений этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по договору и платежных документов;

оплату труда сезонных работников, привлеченных на уборочные работы, исходя из действующих норм и расценок;

оплату простоев не по вине работника.

К дополнительной оплате труда относится такая оплата, которая обусловлена особенностями сельскохозяйственного производства, применением различных видов доплат и премий (за повышение качества сельскохозяйственных работ, проведение их в лучшие агротехнические сроки, успешное завершение стойлового периода и перевода скота на пастбищное содержание, сохранность сельскохозяйственной техники и т.д.).

К дополнительной оплате труда относятся также стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство и квалификацию, заработная плата за неотработанное время, предусмотренная законодательством о труде и внутренними Положениями по оплате труда.

Дополнительная оплата труда включает:

дополнительную оплату за качественное выполнение работы в растениеводстве (за качественное проведение сева, посадку культур в строго установленные сроки; своевременное и качественное проведение мероприятий по обработке почвы, уходу за пропавшими культурами; борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; за заготовку кормов I и II классов; за проведение уборки урожая высокого качества в установленные сроки, с минимальными потерями зерна и другой продукции; своевременную уборку зерна и другой продукции на склады, тока, в хранилища; за высокое качество подработки зерна на токах, сортировки картофеля и другой продукции на сортировальных площадках; дополнительную оплату трактористов-машинистов, комбайнеров за качество намолоченного зерна и выполняемых работ);

дополнительную оплату в животноводстве (за повышение продуктивности животных, сохранность поголовья; за обслуживание скота на отгонных пастбищах; качество продукции; другие дополнительно стимулирующие выплаты);

дополнительную оплату в других отраслях производства за качественное выполнение операций с учетом характера технологического процесса производства продукции (работ, услуг);

надбавки к основной оплате (за классность - трактористам-машинистам; за мастерство - работникам животноводства и растениеводства; за профессиональное мастерство и квалификационный разряд - другим категориям работников; за непрерывный стаж работы по специальности в данном хозяйстве);

ежемесячные, ежеквартальные или по периодам производства вознаграждения (надбавки) за выслугу лет;

премии за выполнение и перевыполнение сменных заданий и других показателей при высоком качестве работ; за экономию горюче-смазочных, строительных и других материальных ресурсов, средств на ремонт тракторов и сельскохозяйственных машин, сохранность техники;

оплату специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством;

разницу в окладе при временном заместительстве;

суммы индексаций (компенсации, пени) за несвоевременную выплату заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни;

оплату отгулов (дней отдыха), предоставленных работникам в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени в случаях, установленных законодательством;

надбавки к заработной плате работникам в связи с подвижным (разъездным) характером работы;

премии и вознаграждения, носящие систематический характер;

оплату ежегодных и дополнительных отпусков;

оплату дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

оплату льготных часов отдельных категорий работников в соответствии с действующим законодательством;

оплату учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

оплату на период обучения работников организации, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

оплату, сохраняемую по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;

оплату работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отпуска, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплату за время вынужденного прогула.

Натуральная плата определяется внутренними потребностями организации и степенью платежеспособности организации по выдаче заработной платы в денежной форме.

Натуральная оплата работникам организации может производиться как растениеводческой (зерно, картофель, овощи и т.д.), так и животноводческой продукцией (мясо, молоко, телята и пр.) независимо от того, в какой отрасли или цехе они трудятся.

Работникам хозяйства, а также гражданам, принимавшим участие в выращивании и уборке картофеля, овощей и других культур, могут выдаваться натуральные премии. В животноводстве также может применяться натуральное премирование работников по определенному перечню показателей.

К натуральной оплате труда относится:

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

стоимость натуральных премий, которые носят систематический характер.

Выплаты социального характера работникам организации в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. К ним относятся премии сверх предусмотренных законодательством размеров, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, компенсация стоимости питания в столовых, ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемые работникам с частичной оплатой или бесплатно, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков и др.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда от всех видов оплаты труда работников, занятых производством соответствующих видов продукции (работ, услуг), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются в соответствии с установленным перечнем. Кроме того, по этой статье отражаются отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от всех выплат, на которых производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Перечень выплат, на которые не производятся отчисления на социальные нужды, утверждает Совет Министров Республики Беларусь.

По статье "Содержание основных средств" отражаются затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых в производстве продукции (работ, услуг).

Данная статья включает:

расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в производственном процессе по выращиванию сельскохозяйственных культур);

амортизационные отчисления основных средств, непосредственно относимые на сельскохозяйственные культуры (группы культур) или виды животных;

затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.

По статье "Работы и услуги" отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств, обеспечивающих производственные нужды.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильным установкам.

Услуги грузового автотранспорта и гужевого транспорта по перемещению расходуемых непосредственно в производственном процессе материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных подразделений организации и других мест их постоянного хранения на поля, фермы, места заправки тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (закладка силоса и т.п.) исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров, рабочих дней лошади) и фактической себестоимости.

Затраты на услуги по электро-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости.

Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений, а по видам продукции - пропорционально тонно-дням ее хранения.

По этой же статье затрат отражается стоимость работ и услуг сторонних организаций.

По статье "Расходы по страхованию имущества" отражаются страховые взносы по обязательному и добровольному страхованию имущества в соответствии с действующим законодательством.

По статье "Прочие затраты" отражаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

В состав данной статьи включаются:

расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);

расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных);

затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами;

пусковые расходы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, парниково-тепличных комбинатов, птицефабрик, промышленных цехов). Указанные затраты предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет;

разница между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации в птицеводстве яичного направления.

Прочие затраты прямо включаются в затраты производства соответствующих сельскохозяйственных культур (групп культур), видов животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.

По статье "Потери от брака, падежа животных" отражается стоимость окончательно забракованной продукции (в промышленных производствах), расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования.

По статье "Общепроизводственные расходы" отражаются производственные расходы в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях организаций.

К общепроизводственным расходам относятся: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих отраслях организации).

Общепроизводственные расходы учитываются раздельно по отраслям (растениеводство, животноводство и другие отрасли) и включаются в себестоимость продукции, которая производится в конкретной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

В статью "Общехозяйственные расходы" включаются затраты, связанные с управлением производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки; расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие. Порядок распределения общехозяйственных расходов изложен в пункте 79.

По статье "Расходы денежных средств" отражаются налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, и другие налоги, определенные действующим законодательством) и прочие денежные расходы.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Объекты учета затрат разграничиваются по видам деятельности (отдельно по уставной и сфере капитальных вложений), видам производств (в разрезе основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств), местам возникновения (по структурным подразделениям).

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов, которая обеспечивает достоверное и всестороннее отражение производственных затрат по объектам учета (их носителям).

Использование конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой организации в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности.

Приемы и способы учета затрат группируются по двум вариантам:

в разрезе объектов учета затрат;

в разрезе целей контроля за ними, прогнозирования и регулирования.

Для отражения затрат по объектам учета могут быть использованы следующие основные способы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой). В целях контроля за затратами, их прогнозирования и регулирования могут применяться приемы нормированного и ненормированного учета затрат в разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям), объектам учета затрат (носителям затрат) и видам получаемой продукции. Применение указанных методов обуславливается наличием соответствующих производств.

Простой способ учета затрат применяется в простых (однопередельных) производствах, где нет незавершенного производства или оно незначительное, отсутствует промежуточный продукт (полуфабрикат), однородная (зачастую единичная) номенклатура продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса. Этот способ может быть использован во вспомогательных производствах, где затраты за отчетный период являются прямыми и связаны с выпуском отдельных видов продукции и услуг (электро-, водо-, газо-, теплоснабжение и др.).

Позаказный способ учета затрат используется для их индивидуализации. Его применение возможно в определенных производственных условиях, главным из которых является особенность данного объекта учета, т.е. продукция (услуги) носит характер отдельных заказов. Заказ выступает в качестве группировочного признака затрат. По нему локализуют и группируют затраты. Поэтому он применяется во вспомогательных производствах, где заказом являются отдельные виды ремонтов (ремонт зданий, сооружений, сельскохозяйственных машин, транспортных средств), изготовление запасных частей (по отдельным видам и группам), инструментов и инвентаря. В основном производстве он может использоваться в тех случаях, когда отдельная культура или группа, отдельный вид животных или обособленный вид промышленного производства будут выступать в качестве производственного заказа.

Сущность данного способа заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и распределяются в соответствии с установленной базой распределения. До завершения заказа затраты на его выполнение представляют собой незавершенное производство, а после завершения независимо от сроков исполнения - фактическую себестоимость. Каждый заказ выступает в качестве аналитического счета учета затрат.

Попередельный способ учета затрат применяется в тех производствах, где конечная продукция является результатом последовательной переработки сырья и материалов, представляющей ряд технологически прерывных стадий производства (переделов). Этот способ учета затрат может быть использован в кирпичном и кожевенном производстве, переработке молока, овощей и фруктов, при забое скота и др. производствах.

При попередельном способе прямые затраты учитываются по отдельным фазам, стадиям, переделам, а внутри них - по видам производимой продукции. Общепроизводственные и управленческие затраты распределяются между переделами, а затем внутри каждого передела между видами изделий (продукции).

Данный способ учета затрат может быть представлен двумя вариантами: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте на каждом переделе (цехе) учитываются только его затраты без учета стоимости полуфабрикатов других цехов (переделов). Фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется на последней стадии. При полуфабрикатном варианте учет затрат и исчисление себестоимости продукции осуществляются по каждому переделу в разрезе видов полуфабрикатов. Для этого может быть использован счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Инвентаризация незавершенного производства при этом варианте осуществляется по каждому переделу (стадии, цеху) в отдельности.

Попроцессный способ учета затрат позволяет формировать их в разрезе отдельных процессов производства определенных видов продукции. Он является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, так как обеспечивает систематизацию затрат по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам животных (в животноводстве) в соответствии с применяемой технологией производства. Технологическими процессами (видами работ) в растениеводстве выступают: предпосевная обработка почвы, посев. Уход за посевами, уборка, послеуборочная обработка продукции.

Обезличенный (котловой) способ учета затрат применяется теми хозяйствующими субъектами, где производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет затрат организуется в целом по организации (цеху, подразделению). Исчисление себестоимости отдельных видов продукции осуществляется путем распределения всех учтенных затрат пропорционально нормативно-прогнозным (плановым) затратам.

Рассмотренные способы учета затрат могут быть применены с использованием приема нормативного и ненормативного их учета. Нормативный учет может быть организован двумя вариантами:

отражением фактических затрат с последующим выявлением отклонений от установленных норм (последующий контроль затрат);

отражением отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов (предварительный контроль затрат).

При первом варианте нормативного учета выявление отклонений, анализ их причин и регулирование осуществляются в сопоставлении с нормами и нормативами на последующих этапах учетного обобщения данных.

Второй вариант нормативного учета предполагает использование при регистрации хозяйственных операций усовершенствованных форм первичных документов, в которых должны быть предусмотрены отдельные позиции для фиксации отклонений от норм. Аналитический учет затрат в этом случае организуется с обособленным отражением отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета.

Нормативный учет затрат усиливает контроль за ними и обеспечивает возможность активизировать их при планировании.