Методы анализа отклонений фактических результатов от плановых.

При учете затрат по центрам ответственности устанавливаются нормативы затрат. При сравнении фактических затрат с нормативными возникают отклонения. Отклонения рассчитывают по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Анализ отклонений – это прежде всего, факторный анализ. Отклонение является следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем факторы обычно воздействуют одновременно. Если не выдержаны объемы производства, норма накладных расходов на единицу продукции меняется, изменяется цена на ресурсы, изменяются нормы расхода вследствие брака, нерационального расхода, изменения технологии, нормы со временем устаревают.

Для эффективного управления затратами необходимо выявить причины отклонения – какими факторами вызваны отклонения, принять решение по избежанию нежелательных отклонений в будущем, установить ответственность за проишедшее.

Для этого используется метод цепных подстановок.

Сумма затрат = Кол-во * Цена * Норма расхода на единицу

Отклонение по объему

Отклонение по цене

Отклонение по норме

Подстановка начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).

Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде:

Доля Q

Q_ф

Q_п

Доля Р

Для переменных и постоянных затрат рассчитываются отклонения по общей сумме, причем каждый руководитель несет ответственность за ту часть, на которую реально может повлиять. Отпуск материалов в производство – начальник цеха, цены – отдел снабжения и т.д.

О_пз = Х_ф - Х_п

Отклонения по объему производства можно разбить на две группы: отклонения по мощности и отклонения по эффективности.

По мощности О_м = (С_ф - С_п)* Ф_н ,

где Ф – фондоотдача (качественный фактор)

С – плановая и фактическая стоимость ОПФ

По эффективности О_э = С_ф *( Ф_ф - Ф_н)

1Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы по­строения контроллинга в организациях/ А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002.