2. Класифікація ревізій фінансово-господарської діяльності
Ревізії фінансово-господарської діяльності класифікують за такими ознаками (Рис. 1.):
1) за відношенням до плану роботи;
2) за повнотою перевірки господарських операцій;
3) за широтою охоплених питань;
4) за повторюваністю.
За відношенням до плану роботи ревізії поділяють:
на планові — здійснюються за раніше розробленим i затвердженим планом;
непланові якi проводяться в терміни, не передбачені затвердженим планом (при незадовільній роботі установи, у випадках крадіжок цінностей i т.д.); на вимогу слідчих органів - при порушенні кримінальних справ; за дорученням Президента України або Кабінету Мiнiстрiв.
За повнотою перевірки господарських операцій ревізії поділяють на суцільні документальні, вибіркові, повні, часткові i комбіновані.
Залежно від широти охоплення питань ревізії можна поділяти тематичні, фінансові (некомплексні) i комплексні.
Залежно від повторюваності контрольних дій розрізняють первинні, повторна i додаткові.
Практичне значення класифікації ревізій полягає в тому, що вона дозволяє розрахувати необхідний робочий час для перевірок i складати конкретні i реальні плани ревізій.
Планові ревізії проводять за раніше наміченими планами, якi узгоджуються з вищими органами.
Позапланові ревізії — проводять позачергово, якщо одержано сигнали про серйозні недоліки в роботі, порушення фінансової дисципліни, крадіжки i зловживання, а також при погіршенні результатів роботи по основних фінансових показникам на вимогу слідчих органів проводяться при порушенні, наприклад, кримінальних справ, у зв’язку зі зловживанням відповідних посадових осіб. За дорученням Президента України , Кабінету Мiнiстрiв України проводяться в основному тоді, коли готуються зміни у чинному законодавстві.
Під час проведення суцільних документальних ревізій дослідженню піддаються всі господарські операції об’єкта ревізії i за весь ревізійний період. Вказані ревізії проводяться, як правило, на вимогу правоохоронних органів.
При суцільній перевірці перевіряються всі документи i регістри бухгалтерського обліку, в яких відображена фінансово-господарська діяльність. Суцільна перевірка може використовуватись не тільки по всіх операціях фінансово-господарської діяльності установи, але i по окремих однорідних операціях. При ревізіях фінансової діяльності суцільній перевірці підлягають касові i банківські операції iншi питання ревізії можуть перевірятись вибірково. У випадку встановлення недостач, крадіжок, зловживань суцільній перевірці також підлягають операції по яких виявлені зазначені порушення. Згідно із завданням, якi ставляться перед ревізією, можуть перевірятися всі документи i матеріальні цінності або лише частина їх вибірково за певний період.
Суцільні перевірки фiнансово-господарської діяльності через затрати на них великої кількості робочого часу проводиться порівняно рідко. На практиці більш поширені вибіркові перевірки, в ході яких дослідженню підлягає частина господарських операцій, документів та регістрів бухгалтерського обліку за попередньо затвердженим планом, (наприклад, перевірка оприбуткування та правильності списання продуктів харчування в школi-iнтернатi). При цьому деякі господарські операції перевіряються не за весь ревізійний період, а лише за окремі відрізки часу (наприклад, продуктів харчування — за лютий, травень, вересень, листопад). При підготовці та здійсненні таких ревізій дуже важливо правильно вибрати відрізок часу, за який потрібно проводити перевірки відповідних первинних документів i операцій, а також визначити їх кількість. Це повністю залежить від квалiфiкацiї i досвіду ревізорів.
Вибіркові ревiзiї — один з основних способів перевірки фінансово-господарської діяльності установ, коли досліджуються документи, якi стосуються окремих операцій. Але методика їх проведення розроблена ще не повністю. В багатьох випадках навіть досвідченим ревізорам не завжди вдасться виділити з загальної маси дослідження потрібну частину документів або господарських операцій. Якщо у процесі вибiркової ревізії виявлені серйозні порушення i зловживання, то ревізор повинен провести суцільну перевірку видатків. i слід мати на увазі, що лише суцільна перевірка повністю гарантує виявлення наявних в установах i організаціях недоліків i порушень.
Під час ревізій може перевірятися вся фінансово-господарська діяльність установи. Така ревiзiя називається повною.
Частковими ревізіями називаються такі, при яких перевірці підлягає будь-який вид операцій, наприклад, касові операції, витрата певних матеріалів. У практиці ревiзiйної роботи застосовуються також комбіновані ревiзiї якi являють собою поєднання різних видів ревізій.
Тематичні ревiзiї передбачають перевірку однотипних установ i організацій або окремих ділянок їх роботи за спецiальною тематикою. Ціль тематичних ревiзiй полягає в одержаннi загальної характеристики стану справ по окремих питаннях. Під час цих ревізій перевіряється, наприклад, раціональне використання нафтопродуктів, правильність використання i повнота повернення бюджетної позички, правильність нарахування i виплати премій, нормування i використання оборотних активів. Це дає можливість за наслідками тематичних ревізій, проведених на значній кількості однотипних об’єктів, глибше визначити фактичний стан справ з метою його поліпшення не лише на об’єктах, що перевіряються, але й в інших установах i організаціях.
Фінансові (некомплекснi) ревізії проводяться одним ревізором (спеціалістом з бухгалтерського обліку та звітності) шляхом перевірки фінансово-господарської діяльності установи за даними бухгалтерської документації облікових регiстрiв i звiтностi. Ця форма ревiзiї найбiльш поширена i часто застосовується контрольно-ревiзiйною службою, при цьому прикметник «фiнансова» здебiльшого опускається.
Комплекснi документальнi ревiзiї здiйснюються бригадою ревiзорiв (4 працiвникiв) i спецiалiстiв з метою перевiрки цiлеспрямованостi i законностi господарських операцiй, дотримання фiнансової дисциплiни, забезпечення збереження державної власностi, рацiонального використання матерiальних, трудових i фiнансових ресурсiв. Проведення комплексної ревiзiї сьогоднi є найбiльш ефективним, бо вона полягає насамперед в системному вивченнi економiки пiдприємства (установи, органiзацiї: взаємозв’язкiв мiж фiнансово-економiчними показниками, технiкою, технологiєю i органiзацiєю виробництва; збереження i рацiонального використання ресурсiв; дотримання планової, звiтної i фінансової дисциплiни. Основною ознакою комплексної ревiзії є участь в її проведеннi спецiалiстiв рiзних галузей (економiстiв, бухгалтерiв, технологiв, iнженерiв тощо), якi поряд iз фiнансовою стороною перевiряють на пiдприємствi якiсний, технологiчний рiвень виробництва.
У комплекснiй ревiзії органiчно поєднана документальна ревiзiя, при якiй послiдовно перевiряється доцiльнiсть i законнiсть господарських операцiй, дотримання фiнансової i кошторисної дисциплiни, забезпечення збереження державної власностi, i перевiрка загального стану господарства на всiх його дiлянках. Нерiдко при комплексних ревiзiях установ, що входять в одну систему, ревiзуються i їх вищi органiзації. Це дає можливiсть глибше перевiрити рiвень господарського керiвництва i внести за результатами ревiзiй бiльш обгрунтованi i квалiфiкованi пропозиції. Зрозумiло, що комплексна ревiзiя є одночасно i повною ревiзiєю.
Первинна ревiзiя проводиться ревiзором вiдповiдно до його робочого плану. Необхiднiсть повторних ревiзiй виникає у випадку поверхневого проведення первинної ревiзії, необ’єктивного висвiтлення фактiв порушення чинних iнструкцiй i положень щодо проведення ревiзiй, порушення дисциплiни ревiзiйним апаратом в перiод ревiзії i внаслiдок деяких iнших причин. Для проведення повторних ревiзiй, як правило, призначаються iншi ревiзори. Додатковi ревiзії проводяться у разi виявлення нових обставин, не викритих первинними або повторними ревiзiями пiсля закiнчення первинної або повторної ревiзії з iнiцiативи контролюючого органу або за вимогою установ, якi контролюються.
- Тема 1. Теоретичні основи економічного контролю в Україні
- 1. Суть та функції економічного контролю.
- 2. Класифікація організаційних форм I видів економічного контролю.
- 1. Суть та функції економічного контролю
- 2. Класифікація організаційних форм I видів економічного контролю
- З. Зміст, предмет I метод фінансово-господарського контролю ревізії
- Тема 2 Організація I методика контрольно ревізійної роботи в Україні.
- 1 . Поняття контрольно-ревізійної роботи та її завдання.
- 2. Класифікація ревізії фінансової діяльності.
- 4. Обов‘язки, права та вiдповiдальнiсть ревізорів.
- 1. Поняття контрольно-ревізійної роботи та її завдання
- 2. Класифікація ревізій фінансово-господарської діяльності
- З. Планування контрольно-ревiзiйної роботи
- 4. Обов’язки, права та вiдповiдальнiсть ревізорів
- 1. Організація і підготовка до проведення комплексної ревiзiї
- 2. Проведення ревiзiї
- З. Оформлення результатів ревiзiї
- 1) Загальні відомості.
- 2) Виробничо-фінансова дiяльнiсть (виконання кошторисiв).
- 3) Бухгалтерський облік I звітність.
- 5. Організація контролю за виконанням рішень за матеріалами ревiзiї.
- Тема 4. Ревiзiя I контроль грошових коштів у касi.
- 1. Завдання I джерела ревiзiй грошових коштів у касi.
- 2. Ревiзiя I контроль каси та дотримання умов зберігання грошових коштів.
- 3. Ревiзiя I контроль касових операцій.
- 1. Завдання, джерела, нормативні акти, якi використовуються при ревiзiї коштів у касi
- 1. Завдання I джерела ревiзiй грошових коштів у касi.
- 1) Первинні документи:
- 2) Облiковi регістри:
- 2. Ревiзiя контрольної каси та дотримання умов зберігання грошових коштів.
- 3. Ревiзiя і контроль касових операцiй.
- Тема 5. Ревiзiя операцій на рахунках в банку та інших грошових коштів.
- 1. Завдання I джерела ревiзiй.
- 2. Ревiзiя операцiй на поточному рахунку.
- 4. Ревiзiя операцiй з векселями.
- 1. Завдання і джерела ревiзiй.
- 2. Ревiзiя операцiй на поточному рахунку.
- З. Ревiзiя операцiй по розрахунках акредитивами I чеками з лімітованих I нелiмiтованих чекових книжок.
- 4. Ревiзiя операцiй з векселями
- Тема 6. Ревiзiя операцiй із основними засобами та нематеріальними активами.
- 1. Завдання I джерела ревiзiй основних засобів.
- 2. Ревізія дотримання умов збереження основних засобів.
- 4. Ревiзiя правильності нарахування амортизації I зносу основних засобiв.
- 1. Прямолiнiйний метод
- 2. Метод зменшення залишкової вартості
- З. Метод прискореного зменшення залишкової вартості
- 4. Кумулятивний метод
- 5. Виробничий метод
- 5. Ревiзiя ремонту основних засобів.
- 6. Особливості ревiзiї операцiй з нематеріальними активами
- Тема 7. Ревiзiя матеріальних цінностей.
- 1. Завдання I джерела ревiзiй
- 2. Ревiзiя матеріально-технічного забезпечення
- З. Ревiзiя збереження матеріальних цінностей
- 4. Ревiзiя операцiй по руху матерiальних цiнностей
- 5. Ревiзiя операцiй з тарою I мшп
- Тема 8. Внутрiгосподарський контроль виробництва I реалiзацii продукцiї
- 1. Завдання I джерела ревiзii
- 2. Ревiзiя виконання плану виробництва продукції в натуральному виразi I за номенклатурою
- З. Ревiзiя виконання плану по обсягу реалізованої продукцiї та її якостi
- 4. Перевiрка ритмiчностi випуску продукцii
- Тема 9. Ревiзiя розрахункових I кредитних операцiй
- 1. Завдання I джерела ревiзiї
- 2. Ревiзiя розрахункiв з бюджетом I позабюджетними фондами
- З. Ревiзiя розрахункiв з пiдзвiтнiм особами
- 4. Ревiзiя розрахункiв з дебіторами I кредиторами
- 5. Ревiзiя операцiй по претензiях I вiдшкодуванню матерiальних витрат
- 6. Ревiзія кредитних операцiй
- 7. Ревiзiя розрахункiв по оплатi працi
- Тема 10. Ревiзiя результатiв фінансово - господарської дiяльностi
- 1. Завдання, об’єкти, джерела iнформацii та методичнi прийоми ревiзiї результатiв фiнансово-господарської дiяльностi
- 2. Ревiзiя фiнансових результатiв дiяльностi пiдприємства
- 1) Визначення прибутку вiд реалiаацiї товарної продукції (робiт, по слуг);
- 2) Визначення суми балансового прибутку;
- 3) Визначення величини податку на прибуток, що належить сплатi до бюджету;
- 4) Визначення I розподiл чистого прибутку, що залишився у розпорядженнi пiдприємства;
- З. Ревiзiя фiнансової стабiльностi, платоспроможностi та лiквiдностi пiдприємства
- 4. Ревiзiйний контроль використання оборотних коштiв
- 5. Ревiзiйний контроль розрахункових взаємовідносин та iнших активів і пасивiв пiдприємства
- 6. Узагальнення результатiв ревізійного контролю фiнансового стану пiдприємства
- Тема 11. Завдання, об’єкти, джерела iнформацiї і методичнi прийоми ревiзiї і контролю бухгалтерського облiку
- 1. Перевiрка стану облiку на пiдприємствi
- 2. Перевірка фiнансової (бухгалтерської) звiтностi
- З. Органiзацiя ревiзiй (перевiрок) внутрiгосподарської дiяльностi
- Стаття 4. Пiдпорядкованiсть державної контрольно-ревiзiйної служби та координацiя її дiяльностi з іншими контролюючими органами
- Роздiл II. Основнi функції державної контрольно- ревізійної служби
- Роздiл III. Права, обов’язки і відповідальнiсть державної контрольно-ревізiйної служби
- Стаття 17. Державне страхування та вiдшкодування заподiяної шкоди у разi загибелi або калiцтва службової особи державної контрольно-ревiзiйної служби
- Інструкція про порядок проведения ревiзiй і перевiрок органами державної контрольно-ревізійної служби в Українi
- 1. Загальні положення.
- 2. Основнi завдання ревiзiй I перевiрок
- З. Планування, органiзацiя I проведення ревiзiй та перевiрок
- 4. Оформлення результатів ревiзiй (перевiрок), заходи щодо усунення виявлених недолiкiв I порушень
- Про затвердження Iнструкцii про органiзацiю проведення ревiзiй I перевiрок органами державної контрольно-ревiзiйної служби в Українi за зверненнями правоохоронних органiв
- Iнструкцiя про органiзацiю проведення ревiзiй I перевiрок органами державної контрольно-ревiзiйної служби в Українi за зверненнями правоохоронних органiв
- 1. Загальнi положення
- 2. Порядок призначення ревiзii (перевiрки)
- З. Органiзацiя I проведення ревiзій (перевiрок)
- 4. Документування I оформлення результатів ревiзiй (перевiрок)
- 5. Реалiзацiя матерiалiв ревiзiй (перевiрок)
- 2. Основнi завдання та функції Управлiння
- З. Права Управлiння
- 4. Керiвництво Управлiння
- 5. Правовий захист посадових осiб Управлiння
- 2. Основнi завдання та функцiї Вiддiлу
- З. Права Вiддiлу
- 4. Керiвництво Вiдділом
- 5. Правовий захист посадових осiб Вiддiлу
- 6. Фiнансування та матерiально-технiчне забезпечення Вiддiлу
- Типове положення про Контрольно-ревiзiйний вiддiл у районi, мiстi, районi в мiстi та мiжрайонний контрольно-ревiзiйний вiддiл без статусу юридичної особи
- 1. Загальнi положення
- 2. Основнi завдання та функцiї Вiддiлу
- З. Права Вiддiлу
- 4. Керiвництво Віддiлом
- 5. Правовий захист посадових осiб Вiддiлу
- 6. Фiнансування та матерiально-технiчне забезпечення Вiддiлу