З. Ревiзiя операцiй по розрахунках акредитивами I чеками з лімітованих I нелiмiтованих чекових книжок.

Акредитивна форма розрахунків вигідна постачальнику тому, що гарантує йому оплату відвантаженої продукції робіт, послуг. Джерелами перевірки операцiй по акредитивах є:

1. Заява на відкриття акредитива.

2. Виписки банку.

3. Регiстри рахункiв й iншi документи, доданi до виписок.

4. Журнал-ордер по рахунку 33 "Iншi кошти".

Акредитиви бувають відзивні та безвiдзивнi, а також покриті та непокриті. Відзивний акредитив може бути змінений або анульований банком-емiтентом без попереднього погодження з бенефiцiаром, безвiдзивний акредитив може бути замiнений або анульований тiльки за згодою бенефiцiара, на користь якого вiн був вiдкритий. Покритим вважається акредитив, для здійснення платежів по якому завчасно бронюються кошти платника в повній сумі на окремому рахунку в банку-емiтентi або у виконуючому банку. Непокритий акредитив — це акредитив, оплата за яким у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку гарантується банком-емiтентом за рахунок кредиту. Кожен акредитив призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін та порядок розрахунків за акредитивами встановлюється в договорі між постачальником та платником.

Крім розрахунків за акредитивами, у своїй діяльності підприємства використовують розрахунки чеками.

Розрахунковий чек — це документ, що містить письмове розпорядження власника рахунка (чекодавця) установі банку (банку-емiтента), яка веде його рахунок, сплатити чекотримачу зазначену в чеку суму коштів.

Чеки згруповані у чекових книжках. Чекові книжки поділяються на лімітовані та нелімітовані. Основна різниця між ними полягає в тому, що джерелом лімітованих чекових книжок є лімітований чековий рахунок, відкритий клієнтом у банку, на який зараховуються грошові кошти з поточного рахунку відкритого у тому самому банку. Джерелом нелiмiтованих чекових книжок є позикові рахунки, на яких ведеться облік виданих клієнтові кредитів. На обкладинці лімітованої чекової книжки банк проставляє графічну суму-лiмiт (цифрами i прописом) i засвідчує її підписом i печаткою. Чек із чекової книжки пред’являється до оплати в банк чекотримача протягом десяти календарних днів (день виписки чека не враховується).

Підприємство повинно регулювати перерахування коштів на рахунки чекових книжок в межах мiнiмальної потреби (1 тиждень, декада), а загальний ліміт не повинен перевищувати місячну потребу в коштах для даного виду розрахунків.

На початку ревiзiї необхідно перевірити, чи перевищує ліміт нормальну потребу в коштах для проведення таких розрахунків, оскільки перевищення ліміту веде до заморожування коштів ревiзуючого підприємства i скорочення їх оборотності.

Джерелом перевірки операцiй по чеках є виписки банку, авансові звіти підзвітних осіб по виданих чекових книжках з відповідними додатками, реєстр чеків та вiдповiдi облікові регістри.

Ревізор повинен зіставити залишки ліміту із лімітованих чекових книжок з залишками на дату перевірки по рахунку 331 "Грошові документи в національній валюті" "субрахунок „Лімітована чекова книжка”, а також із виписками банку. При такому порівнянні можуть бути виявлені розбіжності. Їх можна пояснити тим, що видані із лімітованих чекових книжок (ЛЧК) чеки не були до кінця місяця пред’явлені в банк оплати. При нормальних умовах залишок по цьому субрахунку повинен дорівнювати залишку, який значиться у чековій книжці.

Чеки видаються підзвітними особами, як правило, одночасно із відпуском ТМЦ або виконання послуг. В практиці роботи зустрічаються випадки, коли підприємство видає чеки при повній або частковій відсутності реально відвантажених ТМЦ, виконання послуг i т.д. Виявивши такі випадки, ревізор повинен вжити вiдповiдi заходи до винуватців у таких порушеннях.

До кожного оплаченого чека ревізором підбирається підтверджуючі документи, якi додаються до звіту підзвітними особами. При цьому необхідно знати, що по всіх оплачених рахунках постачальника повинні бути проставлені номери чеків, якими оплачені дані рахунки. На пiдставi перевірки виправданих документів ревізор може виявити випадки оплати чековими книжками витрат інших підзвітних чи приватних осіб. Одночасно необхідно вияснити своєчасність надходження звітів від підзвітних осіб про використання коштів з чекових книжок, а також перевірити правильність ведення обліку ЛЧК по кожній пiдзвiтнiй особі.

Ревізор також перевіряє своєчасність i повноту зарахування невикористаного залишку ЛЧК на той же рахунок, з якого його депоновано.

Аналогічно проводиться перевірка розрахунків з використанням нелiмiтованих чекових книжок.