II тип организации «работает» с производственными затратами и затратами на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
Благодаря отказу от распределения накладных расходов, например предельных накладных расходов и постоянных затрат, как это делается при I типе организации учета сумм покрытия, II тип организации способствует более адекватному состоянию дел на предприятии организации многоуровневых взаимосвязей затрат и ответственности за них. Для выполнения этого требования выделяют взаимодействующие иерархии (уровни, места) затрат, благодаря чему затраты любого вида в каком-либо месте их возникновения можно учитывать как прямые. Следовательно, затраты можно классифицировать как производственные затраты и расходы на содержание предприятия в готовности к эксплуатации. Производственные затраты включают в себя прямые затраты и прямо относимые на иерархии накладные расходы, которые Пауль Рибель называет «ненастоящими накладными расходами». Затраты на содержание предприятия в готовности к эксплуатации I группы можно прямо отнести к базовым уровням (иерархиям) в отличие от затрат на содержание предприятий в готовности к эксплуатации II группы [60, 50].
Принцип идентичности оптимально реализуем, когда места затрат идентичны носителям затрат
На средних промышленных предприятиях со структурой центров прибыли и предприятиях по предоставлению услуг с раздельными блоками задач при их определенном объеме в инструментарии оперативного контроллинга должна быть эффективная, гибкая, обеспеченная средствами вычислительной техники и контроля за денежными потоками информационная система управления. Когда носители и места возникновения затрат идентичны (совпадают, как, например, в транспортно-эксплуатационном отделе или в гостинице), можно составить многоуровневую калькуляцию. Метод учета прямых затрат по Рибелю можно видоизменить и разработать на его базе метод аналитического учета по Шмаленбаху (Schmalenbach), адаптировав его к решению проблем конкретного предприятия, если для этого имеются организационные предпосылки или если их относительно легко можно создать. Учет затрат и результатов – это комбинация учета затрат по видам, местам возникновения и носителям, когда непосредственно учитываемым затратам противопоставляются соответствующие им размеры выручки, благодаря чему становится возможным учет результата. Расширение этого учета за счет сметного учета и анализа плановых и фактических показателей, а также анализа отклонений позволяет дополнить информацию о гекущих событиях системой прямой связи.
Суммы покрытия на базе предельных затрат меньше, чем на базе производственных затрат
Сумма покрытия, исчисленная на основе производственных затрат при II типе организации, больше, чем сумма покрытия, рассчитанная по данным о предельных затратах при I типе организации. Разница возникает из-за ограничения производственных затрат прямо относимыми затратами и исключения доли производственных затрат из распределяемых накладных расходов, которые Рибель как «настоящие накладные расходы» включает в состав затрат на содержание предприятия в эксплуатационной готовности, в то время как Плаут и Кильгер рассматривают их как предельные накладные расходы, получаемые в результате разделения затрат. Исключение калькуляционных капитальных затрат (амортизационных отчислений и процентов) с точки зрения теории правильно, но неприемлемо с прагматической точки зрения. Слабые стороны известны и должны быть устранены. II тип организации учета сумм покрытия дает предприятиям, специализирующимся на оказании услуг, и средним предприятиям возможность создать в рамках концепции контроллинга гибкую методологию, которую можно применять оперативно. На рис. 19 оба типа организации учета сумм покрытия представлены в сравнении.
УЧЕТ ПОЛНЫХ ЗАТРАТ | УЧЕТ ЧАСТИЧНЫХ ЗАТРАТ | |||||||
| I тип организации | II тип организации | ||||||
Критерий: прямое или косвенное отнесение затрат на носители и места возникновения затрат | Критерий: поведение видов затрат по отношению к уровню загрузки производственных мощностей | Критерий: прямое отнесение затрат на носители и места возникновения затрат | ||||||
Выбор базы распределения | Выбор взаимодействующих величин | Выбор взаимодействующих иерархических уровней | ||||||
Прямые затраты | Накладные расходы | Предельные затраты | Постоянные затраты | Производственные затраты | Затраты на содержание предприятия в готовности к эксплуатации | |||
Общие затраты не распределяются Принцип "перекладывания" затрат Принцип средних затрат | Общие затраты распределяются в соответствии с принципом причинности (обусловленности) | Вместо разделения затрат их отнесение в соответствии с принципом идентичности (сходности) | ||||||
Метод общих затрат | Метод затрат на реализованную продукцию | Метод затрат на реализованную продукцию | ||||||
– полные затраты (по видам расходов) |
– предельная себестоимость (по носителям затрат) |
– производственные затраты (по носителям затрат) | ||||||
Прямые затраты | Материал |
| Прямые Затраты |
| Прямые затраты | |||
Заработная плата на основную производственную деятельность |
|
| ||||||
Особые прямые затраты на производство и сбыт |
|
| ||||||
Накладные расходы | Прямые затраты мест возникновения затрат |
| Предельные накладные расходы |
| Условные накладные расходы (относимые прямо) | |||
Накладные расходы мест возникновения затрат |
|
| ||||||
|
|
| ||||||
| = величина суммы покрытия (после вычитания предельных затрат) | = величина суммы покрытия I (после вычитания производственных затрат) – затраты I на содержание предприятия в готовности к эксплуатации | ||||||
| ||||||||
| – блок постоянных затрат или части блока постоянных затрат | = величина суммы покрытия II – затраты II на содержание предприятия в готовности к эксплуатации | ||||||
= ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе затрат на изготовление) | = ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе предельных затрат на изготовление) | = ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе затрат на изготовление) | ||||||
= ПРИБЫЛЬ СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ | = ПРИБЫЛЬ СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ | = ПРИБЫЛЬ СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ | ||||||
| Учет предельных плановых затрат Учет покрытия постоянных затрат Предприятия, специализирующиеся на выпуске различной продукции | Учет суммы покрытия на базе прямых затрат Предприятия, специализирующиеся на оказании услуг | ||||||
Рис. 19. Сравнение методов учета результатов |
- Э. Майер
- С. А. Николаева
- 1. Введение
- Ориентация на решение проблемы «узких мест»
- Целевая ориентация
- Ориентация на результаты (прибыль)
- Ориентация на будущее
- Анализ отклонений без поиска виновников
- Взаимосвязь прошлого, настоящего и будущего
- 1.1. Система норм фирмы: философия, лицо и культура фирмы
- 19 Культура, философий, структура, устав фирмы образуют систему
- Оптимизация прибыли вместо ее максимизации
- 1.2. Функции службы контроллинга
- Атомы электрически нейтральны, т. Е. Находятся в равновесии
- Мотивируется открытый стиль управления
- 1.3. Место службы контроллинга в организационной структуре управления
- 1.3.1. Служба контроллинга-штабная или линейная?
- 1.3.2. Главный контроллер и система управления
- 1.3.3. Централизованная служба контроллинга как штаб
- 1.3.4. Децентрализованная служба контроллинга как линейная служба (рис. 12-15)
- 2. Взаимосвязь оперативного и стратегического контроллинга Временной горизонт как граница
- 2.1. Временной горизонт как граница
- 2.2. Стратегический менеджмент
- 3. Методы контроллинга
- Сумма покрытия как базис
- Активизировать эффект Мюнхгаузена
- 3.1. Определение целей путем их согласования
- 3.2. Управление целями
- 3.3. Достижение целей
- 4. Учет полных затрат и учет сумм покрытия
- 4.1. Тип организации (по плауту/кильгеру)
- I тип организации – учет предельных плановых затрат
- 4.2. II тип организации (по рибелю)
- II тип организации – учет предельных фактических затрат
- II тип организации «работает» с производственными затратами и затратами на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
- 5. Методы оперативного контроллинга
- 5.1. Учет, анализ и планирование результатов
- 5.2. Управление результатами и контроль за ними
- 5.3. Предельные величины
- 6.1. Анализ потенциала и «узких мест»
- 6.2. Определение целей путем их согласования Разрабатывать философию фирмы
- Определять проценты и рыночные цели как комплекс целей
- 6.3. Количественный и качественный рост
- 6.4. Стратегии продвижения товаров на рынок и стратегии функций Целенаправленно формировать «портфель заказов»
- 6.5. Управление стратегиями и контроль за ними
- 7.1. Основные предпосылки концепции контроллинга
- 7.2. Распознавать и использовать технологческие скачки
- Единичные транзисторы в 60-е годы
- Запоминающее устройство 1989 г. Мощностью 4 Мбита
- Глобальная конкуренция требует контроллинга
- 7.3. Экономическая мощь создает рабочие места и дает политическую власть