Огляд ключових понять

В ринкових умовах господарювання управління витра­тами має забезпечувати мінімізацію їх абсолютної величини та зниження рівня відносно доходу від реалізації продукції на основі обґрунтування їх доцільності, зважаючи на необхід­ність забезпечення прибутковості продукції та підприємства в цілому.

Метою економічного аналізу витрат підприємства є ство­рення інформаційного забезпечення для обґрунтування та прийняття ефективних управлінських рішень щодо оптиміза-

289

Розділ 3. Управлінський аналіз

ції витрат і зниження на цій основі собівартості реалізованої продукції, використання гнучкої системи ціноутворення, під­вищення конкурентоспроможності продукції та підприємства. Основні напрями аналізу витрат підприємства визнача­ються його завданнями і передбачають наступне:

1. оцінку обґрунтованості та виконання кошторису витрат операційної діяльності;

2. аналіз відхилень прямих витрат від передбачених стан­дартів;

1. аналіз виконання бюджету накладних витрат;

2. аналіз собівартості окремих видів продукції;

3. оцінку впливу зміни витрат на фінансові результати ді­яльності підприємства.

Для досягнення цілей управління витратами, визначення методики та організація аналізу витрат їх поділяють за такими класифікаційними ознаками:

1. за ступенем впливу зміни обсягу виробництва на рівень витрат;

2. за економічним змістом;

3. за статтями калькуляції;

4. за ступенем залежності від прийняття рішення;

5. за способом перенесення вартості на продукцію;

6. за видами діяльності та місцем виникнення;

7. за ступенем контрольованості тощо.

Методика аналізу витрат підприємства в умовах застосу­вання сучасних інформаційних технологій ґрунтується на ви­значенні основних елементів витрат та їх місця у формуванні собівартості реалізованої продукції. Електронну інформаційну систему управління витратами підприємства побудовано за трьома рівнями обробки економічної інформації.

• На першому рівні електронної обробки економічної інфор­мації, що відповідає етапу первинного обліку фінансово-гос­подарських операцій витратного характеру, відбувається на­копичення фактографічної інформації, що застосовується пе-

290

Розділ 3. Управлінський аналіз

реважно в оперативному аналізі операційних витрат. На дано­му етапі пріоритетну роль відіграє контрольна функція управ­ління витратами підприємства.

• Другий рівень електронної обробки інформації відповідає етапу поточного обліку і дозволяє узагальнити облікову фак­тографічну інформацію щодо витрат за відповідними періода­ми, центрами витрат і центрами відповідальності, застосовую­чи методичні прийоми ретроспективного аналізу. Електронні регістри поточного обліку є основним джерелом поточної об­лікової інформації щодо витрат і собівартості реалізованої продукції.

• Третій рівень узагальнення облікової інформації у формах звітності дозволяє здійснити ретроспективний та перспектив­ний аналіз витрат як чинника, що обумовлює формування чистого прибутку підприємства.

Формування інформаційних потоків електронної системи ґрунтується на класифікації економічної інформації за ознаками середовища, з якого вона надходить, та джерелами її утворення.

Формалізація аналітичного процесу здійснюється на основі побудови організаційно-інформаційної моделі аналізу витрат і собівартості реалізованої продукції, яка передбачає визначення мети і завдань, суб'єктів і об'єктів дослідження, системи показ­ників, інформаційного та методичного забезпечення аналізу.

Основними принципами аналізу витрат є:

• принцип системності (системний підхід вимагає дослід­ження витрат як структурного елементу господарської діяль­ності, складна будова якого характеризується причинно-на-слідковими зв'язками);

• принцип комплексності (застосування комплексного підхо­ду в аналізі вимагає врахування поряд з економічними аспекта­ми технологічних, технічних, соціальних умов господарювання);

• принцип кібернетичного підходу передбачає підпорядку­вання аналізу витрат цілям системного дослідження та управ­ління підприємством.

291

Розділ 3. Управлінський аналіз

Кошторис витрат операційної діяльності складається за економічними елементами витрат. Аналіз кошторису перед­бачає обґрунтування планових витрат, виходячи з планового обсягу та планової собівартості продукції, оцінку виконання кошторису за обсягом та структурою витрат, факторний ана­ліз зміни фактичних витрат порівняно з кошторисом, пошук та оцінку резервів раціоналізації витрат на основі факторного аналізу граничного рівня витрат.

Граничний рівень витрат визначається співвідношенням витрат і доходів основної операційної діяльності. На гранич­ний рівень витрат впливає зміна ціни і собівартості продукції, зміна структури реалізації.

Прямі витрати - це витрати, які можуть бути безпосеред­ньо віднесені до певного об'єкта витрат. До них належать пря­мі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати.

Аналіз прямих матеріальних витрат передбачає оцінку впливу на їх величину таких чинників, як питомі витрати си­ровини і матеріалів на одиницю продукції та ціни одиниці сировинно-матеріальних ресурсів, що використовуються у ви­робництві даної продукції.

Аналіз прямих витрат на оплату праці дозволяє оцінити вплив питомих витрат робочого часу на виробництво одиниці продукції та погодинних ставок оплати праці.

Накладій витрати - це витрати на управління та обслугову­вання виробництва і збуту продукції. До накладних витрат нале­жать загальновиробничі, адміністративні витрати, витрати на збут тощо. Для контролю та аналізу накладних витрат склада­ють їх кошториси за центрами витрат і центрами відповідальнос­ті в розрізі окремих статей накладних витрат. Аналіз виконання бюджетів накладних витрат за центрами витрат здійснюється з використанням дво-, три- та чотирифакторних функціональ­них залежностей. Аналіз виконання бюджету за центрами відпо­відальності дозволяє виявити резерви зниження витрат за раху-

292

Розділ 3. Управлінський аналіз

нок підвищення активності керівників на відповідних рівнях. Величина значної частини накладних витрат визначається еко­номічною політикою адміністрації підприємства та умовами зов­нішнього економічного середовища. Тому при їх аналізі дається оцінка доцільності та ефективності таких витрат.

Аналіз собівартості окремих видів продукції передбачає порівняння фактичної та планової калькуляції собівартості продукції.

При визначенні впливу змін витрат на фінансові результа­ти діяльності застосовують методику аналізу взаємозв'язку "витрати - доход від реалізації продукції - прибуток", осно­вою якого є маржинальний підхід.

З метою забезпечення оперативного маневрування ресурса­ми і капіталом, оцінки ситуації щодо формування витрат діяль­ності, пошуку резервів покращення використання виробничо-фінансових ресурсів здійснюється оперативний аналіз витрат підприємства. Найчастіше об'єктом оперативного аналізу є прямі матеріальні витрати та прямі витрати на оплату праці.