6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2

Если вы реализуете несколько ассортиментных групп товаров (видов работ, услуг), для которых установлены различные значения коэффициента К2, вы можете рассчитывать К2 исходя из удельного веса выручки от реализации этих групп товаров (видов работ, услуг).

Напомним, что такая методика может применяться только при ведении раздельного учета выручки от реализации групп товаров (видов работ, услуг) с различными установленными значениями коэффициента К2.

Примечание

О том, как организовать раздельный учет выручки в бухгалтерском учете, читайте в разд. 6.7 "Раздельный учет при совмещении нескольких видов "вмененной" деятельности".

Порядок расчета был предложен Минфином России в Письме от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331. Чиновники рекомендовали определять коэффициент К2 по формуле:

К2 = (К2.1 x Двыр1) x (К2.2 x Двыр2) x (К2.3 x Двыр3) x ... ,

где:

К2 - единый коэффициент К2 по всем группам товаров,

К2.1, К2.2, К2.3, ... - подкоэффициенты К2, установленные для отдельных групп товаров,

Двыр1, Двыр2, Двыр3, ... - доли выручки от реализации соответствующих групп товаров в общей выручке организации. Сумма всех значений Двыр не может превышать 100%.

Например, организация "Альфа" торгует в розницу молочными продуктами и хлебобулочными изделиями.

В городском округе, где находится магазин организации "Альфа", в отношении молочных продуктов К2 установлен равным 0,72, а в отношении хлебобулочных изделий - 0,35.

Решение местного представительного органа о введении ЕНВД предусматривает, что при наличии раздельного учета по различным ассортиментным группам товаров, реализуемым в розницу, плательщики ЕНВД вправе применять к каждой такой группе собственное значение подкоэффициента К2, установленного тем же решением.

Выручка организации "Альфа" за квартал распределилась по видам товаров в таком соотношении: 71% - молочные продукты, 29% - хлебобулочные изделия.

В этом случае значение коэффициента К2 в целом по розничной торговле за квартал, рассчитанное по формуле, рекомендованной Минфином России, составит:

К2 = (0,72 x 0,71) x (0,35 x 0,29) = 0,052.

Значение коэффициента К2, равное 0,052, указывается по строке 090 разд. 2 декларации по ЕНВД, подаваемой за квартал. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

К декларации бухгалтер организации "Альфа" приложит расчет применимого значения К2, составленный в произвольной форме.

Как видим, итоговое значение К2 при таком расчете на порядок меньше, чем исходные К2, установленные для отдельных групп товаров (0,052 < 0,72; 0,052 < 0,35). Применение такого коэффициента приведет к значительному и неоправданному занижению суммы ЕНВД к уплате.

В этой связи надо отметить, что позиция Минфина России, предложившего данный расчет К2, отражена в ответе на частный запрос налогоплательщика. Поэтому использовать его надо с осторожностью. Ведь гарантировать, что налоговики и судьи примут такие разъяснения финансового ведомства во внимание, нельзя.

Мы бы рекомендовали применять более корректную в экономическом смысле формулу для расчета среднего значения К2:

К2 = (К2.1 x Двыр1) + (К2.2 x Двыр2) + (К2.3 x Двыр3) + ... ,

где:

К2 - единый коэффициент К2 по всем группам товаров,

К2.1, К2.2, К2.3, ... - подкоэффициенты К2, установленные для отдельных групп товаров,

Двыр1, Двыр2, Двыр3, ... - доли выручки от реализации соответствующих групп товаров в общей выручке организации. Сумма всех значений Двыр не может превышать 100%.

Вернемся к условиям предыдущего примера. Применив экономически корректную формулу, бухгалтер организации рассчитает К2 таким образом:

К2 = (0,72 x 0,71) + (0,35 x 0,29) = 0,613

Если предположить, что налоговая база без учета К2 по розничной торговле организации "Альфа" за квартал составила 100 000 руб., то, скорректировав ее на К2, который рассчитан в соответствии с рекомендациями Минфина России, мы получим налоговую базу в размере 5200 руб. (100 000 руб. x 0,052). Налог к уплате (без вычетов) составит 780 руб. (5200 руб. x 15%).

Если же применить К2, рассчитанный по второй формуле, то получится, что налоговая база по ЕНВД за квартал составляет 61 300 руб. (100 000 руб. x 0,613). ЕНВД к уплате без учета вычетов в таком случае будет равен 9195 руб. (61 300 руб. x 15%).

Разница очевидна.

Примечание

Подробнее о применении этого и других вариантов расчета К2 вы можете прочитать в разд. 6.8 "Раздельный учет для расчета коэффициента К2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями К2".