6.2. Когда налогоплательщики енвд должны вести раздельный учет

НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД вести раздельный учет в двух случаях.

1. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Например, организация "Альфа" владеет сетью фотосалонов, в которых одновременно оказываются бытовые услуги по проявке и печати фотографий и осуществляется розничная торговля сопутствующими товарами (фотоальбомами, фотопленкой, рамками для фотографий и т.п.).

Несмотря на то что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога.

Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по розничной торговле и ЕНВД по бытовым услугам.

2. При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-11-06/3/50).

Например, организация "Альфа", уплачивающая ЕНВД по розничной торговле, решила заняться оказанием бытовых услуг. На территории ведения деятельности бытовые услуги не облагаются ЕНВД. В таком случае организация вправе применять по этой деятельности общую или упрощенную систему налогообложения.

Для того чтобы правильно исчислить налоги, причитающиеся к уплате по розничной торговле и бытовым услугам, организация "Альфа" должна обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по двум видам деятельности.

Кроме того, обеспечить раздельный учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, вам придется и в иных случаях, которые специально не оговорены НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, но в нескольких отдельно расположенных местах муниципального района, городского округа или г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, имеющих разные коды по ОКАТО.

Связано это с тем, что по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО) вы должны отдельно заполнить разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. Такое требование содержится в п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Например, организация "Альфа" занимается розничной торговлей безалкогольными напитками через автоматы, расположенные в трех районах города. Город имеет статус городского округа, его районам присвоены отдельные коды по ОКАТО.

В такой ситуации организации следует отдельно исчислить сумму ЕНВД по каждому из мест осуществления деятельности (каждому коду ОКАТО). В составе налоговой декларации по ЕНВД разд. 2 организация должна заполнить трижды.

Вместе с тем следует иметь в виду, что до 2009 г. финансовое ведомство предписывало заполнять разд. 2 декларации отдельно по каждому месту деятельности (каждому коду ОКАТО), только если в каждом из них установлены разные значения коэффициента К2 (см., например, Письма Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/397, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404) <1>.

--------------------------------

<1> Разъяснения Минфина России касаются ранее действовавшей формы налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

- осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, в рамках которого могут применяться разные значения коэффициента К2 (в зависимости, например, от ассортимента товаров (работ, услуг)).

Примечание

О раздельном учете при реализации разных групп товаров (работ, услуг) см. разд. 6.8 "Раздельный учет для расчета коэффициента К2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями К2".