6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении страховых взносов на опс (до 2010 г.)

В своих разъяснениях Минфин России приводит методику применения регрессивной шкалы по страховым взносам на ОПС для целей принятия их к вычету по ЕСН (Письмо от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15).

Напомним, что вы применяете регрессивную шкалу в тех случаях, когда доход конкретного работника в течение налогового периода превышает 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Согласно указанным разъяснениям страховые взносы на ОПС рассчитываются дважды: отдельно для уплаты в Пенсионный фонд РФ (по всей сумме выплат за период) и отдельно для принятия к вычету по ЕСН (в отношении только той части выплат, которая относится к деятельности, облагаемой по ОСН). См. также Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-02/124, от 21.10.2008 N 03-04-06-02/117.

Таким образом, финансовое ведомство предлагает следующий порядок действий.

1. Рассчитывая страховые взносы на ОПС для уплаты в Пенсионный фонд РФ, необходимо применить тариф к общей сумме выплат, произведенных работнику. Возможно, что доход работника окажется больше 280 000 руб. (или другой пороговой величины, указанной в ст. 22 Закона N 167-ФЗ), а значит, будет применена регрессивная шкала тарифа.

2. Затем Минфин России предлагает еще раз посчитать сумму страховых взносов для того, чтобы определить часть страховых взносов, подлежащую вычету по ЕСН. В этом случае тариф следует применять только к той части выплат работнику, которая отнесена к деятельности, облагаемой по ОСН.

Например, организация оказывает бытовые услуги (ЕНВД) и занимается производством сувениров (ОСН). Помимо работников, занятых только в одном из осуществляемых организацией видов деятельности, есть также работники административно-управленческого персонала (директор). При этом сумма заработной платы директора за полугодие составляет 360 000 руб.

Уплата страховых взносов с выплат директору будет произведена с применением регрессивной шкалы тарифов, так как его доход превышает 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

При этом на деятельность, облагаемую ЕНВД, приходится 40% выплаты директору - 144 000 руб. На деятельность, облагаемую по ОСН, - 60%, т.е. 216 000 руб.

В отдельности по каждому виду деятельности сумма выплат директору составляет менее 280 000 руб. (т.е. под регрессивную шкалу не подпадает). Поэтому к вычету по ЕСН будет принята сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из 216 000 руб., т.е. без применения регрессии.

Примечание

В Письме Минфина России от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103 приведен наглядный пример применения регрессивной шкалы страховых взносов на ОПС в соответствии с данной методикой.