И нестационарной торговой сети без торговых залов

Физическим показателем для розничной торговли с использованием торгового места размером более 5 кв. м является его площадь (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В гл. 26.3 НК РФ не определено, каким образом следует рассчитывать ее для уплаты ЕНВД.

Контролирующие органы разъясняют, что определять площадь торгового места следует на основании инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 26.05.2009 N 03-11-09/185, от 17.09.2008 N 03-11-04/3/437, от 06.02.2008 N 03-11-04/3/47, ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-12/83, от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Чтобы избежать проблем с проверяющими, вам нужно следить за соответствием фактической площади торгового места данным ваших инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Иначе вам придется в суде доказывать, что фактически для торговли вы используете торговое место меньшей площади, чем указано в документах.

Обращаем ваше внимание на то, что к торговым местам относятся и отдельные прилавки, столы и лотки (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). К сожалению, не вполне понятно, каким образом нужно рассчитывать их площадь. В связи с этим рекомендуем избегать в правоустанавливающих документах формулировок, из которых следует, что торговым местом является прилавок, стол или лоток. Лучше четко обозначить, какая площадь используется для торговли.

Отметим, что в гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже, и иные аналогичные площади. Такая норма установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Поэтому площадь места, где вы складируете товар или осуществляете его предпродажную подготовку, а также место для прохода покупателей придется учитывать при расчете ЕНВД (см., например, Письма Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410, от 10.08.2009 N 03-11-09/274, от 26.05.2009 N 03-11-09/185, от 17.07.2008 N 03-11-04/3/328 (п. 2), от 21.03.2008 N 03-11-05/67, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

На это указывают и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.07.2011 N А53-25008/2010, от 15.06.2009 N А53-19853/2008-С5-14 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.08.2009 N ВАС-9595/09), ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 N А12-16000/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.06.2010 N ВАС-7384/10), от 15.10.2009 N А12-2366/2009).

Например, организация "Альфа" арендует помещение общей площадью 35 кв. м на крытом строительном рынке. В данном помещении организация одновременно хранит приобретенный оптом товар и торгует им в розницу. У входа в помещение установлен специальный прилавок, за которым представитель организации "Альфа" рассчитывается с покупателями и выдает упакованный товар. Площадь, на которой ведутся расчеты и выдается товар, составляет 5,8 кв. м.

Несмотря на то что большая часть площади арендованного помещения используется для хранения товара, площадь торгового места составит 35 кв. м.

В то же время если исходить из определения торгового места в абз. 30 ст. 346.27 НК РФ, площади, на которых сделки розничной купли-продажи не совершаются, не включаются в расчет ЕНВД. Именно к такому выводу пришел ФАС Уральского округа в отношении площади прохода для покупателей (Постановление от 12.08.2010 N Ф09-6322/10-С3).

Добавим, что площадь торгового места может отличаться от площади земельного участка, на котором установлен объект торговли. Например, вы можете осуществлять розничную торговлю через киоск, установленный на арендованном земельном участке.

В данном случае необходимо исходить из площади, используемой для ведения розничной торговли, которая определяется в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@). Так, налоговая служба на этом основании под площадью торгового места признала только площадь киоска, а не всего земельного участка.

В то же время если земельный участок используется для ведения торговли (например, на нем располагаются холодильники с реализуемыми напитками), то учитывается вся площадь такого участка. На это указал Минфин России в Письме от 30.06.2011 N 03-11-11/107.

Примечание

О том, как определять площадь торгового места, если на одной площади вы ведете несколько видов деятельности, вы можете узнать в разд. 6.4.2.2 "Проблема распределения площади для целей ЕНВД".

СИТУАЦИЯ: Нужно ли учитывать в площади торгового места складские места и аналогичные помещения, которые арендуются отдельно от торговых мест?

Нередко организации и предприниматели, которые ведут розничную торговлю, арендуют не только торговые места, но и складские помещения для хранения товаров. В таких случаях налоговые органы нередко включают площадь складских мест в расчет площади торгового места.

Однако если складские места или аналогичные помещения выделены в договорах в качестве самостоятельных объектов аренды (субаренды), то их площадь при расчете ЕНВД не учитывается. На это указывают суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 N А67-1985/2010, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А68-5271/09, ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2010 N А43-45423/2009, от 26.02.2010 N А11-4738/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А55-10274/2009, от 04.12.2009 N А55-3728/2009).

В связи с изложенным рекомендуем вам оформлять на складские места и помещения отдельный договор аренды.