6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн (до 2010 г.)

С 1 января 2010 г. в России отменен единый социальный налог. Вместо него введены страховые взносы на отдельные виды социального страхования.

Если раньше плательщики ЕНВД освобождались от ЕСН, то теперь они обязаны уплачивать все страховые взносы на обязательное социальное страхование (Закон N 212-ФЗ). Далее в настоящем разделе разъясняются положения законодательства, действовавшего до 2010 г., в отношении раздельного учета для целей исчисления ЕСН.

Примечание

О раздельном учете для целей уплаты страховых взносов читайте в разд. 6.5.3 "Раздельный учет для целей исчисления и распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении ОСН и ЕНВД".

Если вы совмещаете деятельность по ЕНВД с деятельностью по ОСН, то вам необходимо разделить вознаграждения и иные выплаты работникам <4>, занятым в этих видах деятельности. Это нужно для того, чтобы:

- правильно посчитать ЕСН (ст. 236 НК РФ);

- правильно учесть при расчете ЕСН и ЕНВД долю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящуюся на тот или другой вид деятельности (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

--------------------------------

<4> Здесь и далее в этом разделе речь идет о вознаграждениях и иных выплатах, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ.

Дело в том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) уменьшают сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, и сумму ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 243, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом под работниками понимаются физические лица, которые получают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов) (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат является раздельный учет работников. Ведь только разделив работников по видам деятельности, вы сможете автоматически разделять выплаченные им суммы.

Примечание

О раздельном учете работников см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В плане счетов бухгалтерского учета организации целесообразно предусмотреть специальные субсчета, на которых будут отражаться выплачиваемые работникам суммы в разрезе каждого вида деятельности. Желательно также ввести субсчет, на котором будут отражаться выплаты, неразделимые прямым счетом.

В качестве таких субсчетов могут использоваться и "расходные" субсчета, открытые для целей исчисления налога на прибыль.

ПРИМЕР

организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат для целей ЕСН в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Часть работников организации заняты только в розничной торговле, часть - только в оптовой. Одновременно отдельные работники (завскладом) задействованы в обоих видах торговли. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат бухгалтер организации использует следующие субсчета бухгалтерского учета.

--------------------------------

<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает расходы на оплату труда в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Разделение по видам деятельности вознаграждений и иных выплат работникам, занятым в конкретном виде деятельности (при условии, что это зафиксировано документально), не составляет особой сложности. Выплаты таким работникам сразу относятся либо на субсчет, открытый по "вмененной" деятельности, либо на субсчет, открытый по деятельности, облагаемой "общими" налогами.

На практике затруднения могут возникнуть при распределении по видам деятельности вознаграждений и выплат тем работникам, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности.