logo
NALOGI / Путеводители октябрь 2011 / ЕНВД

6.6.2. Раздельный учет страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении енвд и усн (есхн)

"Спецрежимники" уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование (до 2010 г. - взносы на ОПС) за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Индивидуальные предприниматели дополнительно перечисляют за себя страховые взносы на ОСС, за исключением взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 5 Закона N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование работников читайте в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

О тарифах страховых взносов по страхованию от производственного травматизма, читайте в гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

О взносах, которые индивидуальные предприниматели уплачивают за себя, читайте гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по налогу при УСН с объектом налогообложения "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, они относятся на расходы при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, очевидно, что страховые взносы необходимо разделять между видами деятельности. Это делается с помощью раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам.

Базой для этого служит раздельный учет самих работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках УСН или ЕНВД. Такой учет надо организовать независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД "количество работников" или нет.

Примечание

На практике встречаются ситуации, когда однозначно отнести некоторых работников к тому или иному виду деятельности невозможно. Учет выплат и взносов в отношении таких работников следует вести отдельно и распределять суммы взносов по ним необходимо с применением расчетной методики. Подробнее об этом читайте в разд. 6.6.2.1 "Совмещение ЕНВД и УСН: распределяем страховые взносы на обязательное социальное страхование, используя расчетную методику".

О раздельном учете работников см. разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В связи с этим в бухгалтерском учете нужно предусмотреть специальные субсчета для распределения по видам деятельности выплат сотрудникам (к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и сумм страховых взносов (к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), начисленных в отношении работников:

- занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- занятых в деятельности, облагаемой УСН;

- занятых в обоих видах деятельности.

ПРИМЕР

организации раздельного учета выплат работникам и страховых взносов на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Бета" одновременно занимается производством мебели (УСН) и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД).

Часть работников занята только в производственной деятельности, часть - только в оказании бытовых услуг. Одновременно отдельные работники (грузчик, водитель) задействованы в обоих видах деятельности. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер дополнительно к субсчетам, предназначенным для раздельного учета расходов (в том числе выплат и вознаграждений работникам), использует следующие субсчета.

Показатель

Производство мебели

Ремонт мебели

Выплаты

70-1 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в производстве"

70-2 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оказании бытовыхуслуг"

70-3 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности"

Страховые взносы насоциальное страхование в ФСС РФ <*>

69-1-1-1 "Страховые взносына случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников, занятых в производстве"

69-1-1-2 "Страховые взносына случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работников, занятых в оказании бытовых услуг"

69-1-1-3 "Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомработников, занятых во всех видах деятельности"

69-1-2-1 "Страховые взносына страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников, занятых в производстве"

69-1-2-2 "Страховые взносына страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников, занятых в оказании бытовыхуслуг"

69-1-2-3 "Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников, занятых во всех видах деятельности"

Страховые взносы наОПС

69-2-1-1 "Страховые взносына ОПС по страховой части пенсии работников, занятыхв производстве"

69-2-1-2 "Страховые взносына ОПС по страховой части пенсии работников, занятыхв оказании бытовых услуг"

69-2-1-3 "Страховые взносы на ОПС по страховой частипенсии работников, занятых во всех видах деятельности"

69-2-2-1 "Страховые взносына ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в производстве"

69-2-2-2 "Страховые взносына ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в оказании бытовыхуслуг"

69-2-2-3 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"

Страховые взносы наобязательное медицинское страхование

69-3-1-1 "Страховые взносына обязательное медицинское страхование работников, занятых в производстве, в части, зачисляемой в ФФОМС"

69-3-1-2 "Страховые взносына обязательное медицинское страхование работников, занятых в оказании бытовых услуг, в части, зачисляемой в ФФОМС"

69-3-1-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых во всех видах деятельности, в части, зачисляемой в ФФОМС"

69-3-2-1 "Страховые взносына обязательное медицинское страхование работников, занятых в производстве, в части, зачисляемой в ТФОМС"

69-3-2-2 "Страховые взносына обязательное медицинское страхование работников, занятых в оказании бытовых услуг, в части, зачисляемой в ТФОМС"

69-3-2-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников, занятых во всех видах деятельности, в части, зачисляемой в ФФОМС"

--------------------------------

<*> Зачислению в Фонд социального страхования РФ подлежат взносы:

- на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 3, п. 2 ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

- на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 2.2, п. 2 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").