Используя расчетную методику

Рассмотрим порядок распределения сумм страховых взносов при условии, что разделить работников между видами деятельности невозможно.

Если вы совмещаете ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то страховые взносы распределяются пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика. Этот вывод следует из анализа пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Такие разъяснения давал и Минфин России (Письмо от 12.04.2007 N 03-11-05/70 в отношении взносов на ОПС).

А как поступать в ситуации, когда совмещаются ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы"? Ведь в таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения свои расходы, следовательно, у него нет оснований применять положения пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Минфин России рекомендует страховые взносы для целей исчисления УСН и ЕНВД распределять по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально выручке (Письмо от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и в отношении взносов на ОПС (см., например, Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 06.09.2007 N 03-11-05/216).

Примечание

Выводы настоящего раздела основываются преимущественно на разъяснениях контролирующих органов, которые были даны до 2010 г. по вопросам распределения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Новых официальных указаний и судебной практики по этим вопросам пока нет. Однако порядок распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование регулируют те же положения Налогового кодекса РФ, которые до 2010 г. действовали в отношении взносов на ОПС. Поэтому полагаем, что разъяснения, данные ранее 2010 г., и сейчас остаются актуальными и применимы для всех видов взносов на обязательное социальное страхование.

Если вы решите распределять взносы пропорционально полученной выручке, то необходимо учитывать следующее. Налоговые периоды по УСН и ЕНВД не совпадают: для "упрощенки" - это календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а для "вмененки" - квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому для целей распределения страховых взносов Минфин России рекомендует по обоим спецрежимам рассчитывать показатели доходов нарастающим итогом с начала года (см., например, Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 28.05.2007 N 03-11-05/117).

Если "пропорциональное" распределение взносов по каким-либо причинам неприменимо, вы можете воспользоваться одним из альтернативных способов.

Один из них предлагает Минфин России в Письме от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279. Суть данного метода в том, чтобы страховые взносы на ОПС не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределяются по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а база для их начисления. Причем делать это рекомендовалось ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем нужно суммировать базу нарастающим итогом с начала года.

Представляется, что до 2010 г. такой порядок расчета страховых взносов на ОПС противоречил порядку их исчисления. Ведь страховые взносы на ОПС рассчитывались с применением регрессивной шкалы страховых тарифов (п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ). При исчислении базы отдельно по видам деятельности страховой тариф мог быть применен неправильно, что привело бы к переплате.

Например, организация "Бета" в 2009 г. осуществляла два вида деятельности. В отношении одного из них она применяла ЕНВД, а по другому - УСН с объектом налогообложения "доходы".

За I квартал 2009 г. организация выплатила своему директору (1963 года рождения) зарплату в общей сумме 300 000 руб. Страховые взносы с зарплаты директора нужно распределить по видам деятельности, чтобы принять их к вычету.

Бухгалтер организации "Бета" определял базу для расчета страховых взносов на ОПС отдельно по каждому виду деятельности. Для этого он помесячно распределил выплаты директору пропорционально выручке от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации за соответствующий месяц. А затем он суммировал полученные результаты нарастающим итогом с начала года.

В итоге выяснилось, что 200 000 руб. из зарплаты директора приходится на "вмененную" деятельность, а 100 000 руб. - на деятельность, облагаемую по УСН.

Поскольку расчет страховых взносов производился отдельно по каждой из этих сумм, бухгалтер организации "Бета" должен был применить тарифы, указанные в строке 4 таблицы, представленной в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Таким образом, сумма взносов в Пенсионный фонд РФ составила 42 000 руб. ((200 000 руб. x 14%) + (100 000 руб. x 14%)).

Если бы бухгалтер рассчитывал взносы в целом по всем выплатам в пользу директора, то он применил бы тарифы, указанные в строке 5 таблицы, представленной в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Тогда сумма взносов к уплате составила бы 40 300 руб. (39 200 руб. + ((300 000 руб. - 280 000 руб.) x 5,5%)).

С 2010 г. регрессивная шкала страховых тарифов отменена. Поэтому применение указанной методики (расчет базы для исчисления взносов отдельно по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности) не приведет к искажению суммы начисленных взносов. Нужно только следить за общей суммой выплат в пользу каждого работника в течение года. Это связано с тем, что с выплат, превышающих установленную предельную величину, не взимаются страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

С 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена в размере 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). В 2010 г. указанный лимит составлял 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о предельной сумме выплат для начисления страховых взносов читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Напомним, что помимо способов распределения, предложенных Минфином России, вы вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, вы можете распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такой вариант рекомендован для распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы").

Примечание

Подробно о методике распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") рассказано в разд. 6.6.1.1.2.1 "Если вы совмещаете ЕНВД и УСН".

Еще один вариант - распределение пропорционально удельному весу выплат. Этот метод был ранее рекомендован для целей применения вычета по ЕСН.

Суть его заключается в следующем.

Выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам.

Как правило, эти доли такие же, как и доли выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Но если помимо общих выплат работнику выплачены суммы, которые относятся только к одному виду деятельности и не нуждаются в распределении (например, премия за выполнение производственного задания, связанного только с деятельностью, переведенной на ЕНВД), доли изменятся.

Далее сумма уплаченных (исчисленных) страховых взносов распределяется пропорционально вычисленным долям выплат.

Примечание

О распределении страховых взносов на ОПС для целей исчисления ЕСН подробно рассказано в разд. 6.5.4.2.1.1 "Как распределять взносы на ОПС для уплаты ЕСН (до 2010 г.)".