6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и енвд

По общему правилу страховые взносы учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Однако взносы, которые относятся к "вмененным" видам деятельности, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Такие взносы (в том числе взносы в виде фиксированных платежей) вместе с суммами выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности формируют налоговый вычет по ЕНВД. При этом вычет не должен превышать 50% рассчитанной суммы "вмененного" налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Следовательно, если вы совмещаете ОСН и ЕНВД, то для правильного исчисления налоговых обязательств вам необходимо распределять суммы страховых взносов между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности.

А для этого вам необходимо распределить выплаты физическим лицам между "вмененными" и остальными видами деятельности.

Напомним, что в 2010 г. для плательщиков ЕНВД действовали пониженные тарифы по взносам на ОПС, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). И для расчета базы по страховым взносам, начислявшимся по льготным тарифам, также необходимо было раздельно учитывать выплаты физическим лицам, занятым во "вмененной" и в иных видах деятельности.

Примечание

Подробнее об исчислении страховых взносов при совмещении облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности читайте в разд. 6.5.3 "Раздельный учет для целей исчисления и распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении ОСН и ЕНВД".