6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции

Налоговые органы придерживаются мнения, что в пропорции при распределении расходов не участвуют внереализационные доходы, доходы от продажи бывшего в употреблении имущества и некоторые другие. По мнению налоговиков, такие доходы не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), поэтому не могут быть отнесены к доходам, полученным от "видов деятельности" (подробнее см. Письма ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27, от 28.09.2005 N 02-1-08/204@, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).

Эту позицию в своих последних разъяснениях поддержал и Минфин России, указав, что в расчете пропорции должна участвовать только выручка от реализации. Правда, в отношении выручки от реализации бывшего в употреблении имущества и прочих подобных доходов Минфин России свою позицию не высказал (Письмо от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237).

Например, организация оказывает бытовые услуги по ремонту обуви (ЕНВД) и занимается производством и реализацией обуви (ОСН). Доходы и расходы организации учитываются на отдельных субсчетах по видам деятельности. Общие расходы учтены на отдельном субсчете, открытом для соответствующих расходов. В числе доходов организации, отнесенных к деятельности, облагаемой по ОСН, - суммы страхового возмещения, полученного организацией в результате страхового случая (автомобиль организации пострадал в ДТП).

В этой ситуации бухгалтер организации, выполняя требования налоговых органов, определит для целей налогового учета долю расходов, приходящуюся на ОСН, поделив доходы от производства и оптовой продажи обуви на общие доходы организации, но за минусом сумм страховых выплат.

Добавим, что при определении пропорции для распределения общих расходов доходы берутся без учета НДС и акцизов (это следует из п. 1 ст. 248 НК РФ).