5.1.2.1. Можно ли уменьшать енвд на фиксированные суммы страховых взносов, уплаченных добровольно?

Итак, фиксированные суммы страховых взносов, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за свое страхование, могут уменьшать сумму ЕНВД (в пределах 50%). Это следует из п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Безусловно, это справедливо в отношении обязательных пенсионных взносов и взносов на ОМС, о которых шла речь в предыдущем разделе.

Но вместе с тем предприниматель может уплачивать и добровольные страховые взносы, если он добровольно участвует:

- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Причем в этом случае размер добровольных пенсионных взносов и взносов по нетрудоспособности и материнству рассчитывается по аналогии со взносами на ОПС и ОМС: исходя из стоимости страхового года. Такой вывод следует из ч. 2, 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 5 ст. 29, ст. 28 Закона N 167-ФЗ и ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, добровольные страховые взносы, как и обязательные, предприниматель-"вмененщик" платит в фиксированной сумме. Например, на 2011 г. размер добровольных страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству составляет 1506,84 руб.

Примечание

Подробно о расчете и уплате данного вида страховых взносов в бюджет ФСС РФ рассказано в разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В то же время возникает вопрос: можно ли уменьшать ЕНВД на фиксированные платежи по добровольным страховым взносам, если предприниматель платит их за себя?

На первый взгляд это возможно, так как в п. 2 ст. 346.32 НК РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают единый налог.

Однако контролирующие органы придерживаются противоположной позиции. Так, Минфин России разъяснил, что нельзя уменьшать ЕНВД на сумму фиксированных платежей по пенсионным взносам, уплаченным добровольно (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22).

Аналогичный подход к решению этого вопроса сложился в судебной практике еще до 2010 г. (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Такие же выводы содержат, в частности, Постановления ФАС Уральского округа от 05.06.2006 N Ф09-4701/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2007 N А56-50431/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2007 N А29-9/2007.

В частности, судьи отмечали, что понятия "предприниматель" и "физическое лицо" в пенсионном законодательстве разделены и, вступая в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию (т.е. уплачивая взносы сверх фиксированного платежа), предприниматель выступает как обычное физическое лицо.

Вместе с тем, по мнению отдельных арбитражных судов, "вмененщик" мог уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных сверх фиксированного платежа (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2006 N Ф08-423/2006-201А).

Подобные решения суды аргументировали по-разному. Самой веской представляется аргументация, что взносы на пенсионное страхование, уплаченные сверх фиксированных платежей, также подпадают под понятие фиксированного платежа. При этом суды исходили из толкования норм Закона N 167-ФЗ и Постановления Правительства РФ N 148, которого придерживалось Правление Пенсионного фонда РФ в своих нормативных правовых актах (Постановления от 02.08.2006 N 197п, от 21.06.2003 N 90п). В них платеж, уплачиваемый в добровольном порядке по договору с фондом, также назывался фиксированным.

Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, полагаем, что в случае конфликта с налоговыми органами отстоять свою позицию в суде вам будет достаточно сложно.