6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями к2

На практике возможны ситуации, когда плательщик ЕНВД одновременно реализует товары (работы, услуги), в отношении которых местным нормативным правовым актом установлены разные значения К2.

Например, в муниципальном районе для торговли молочными продуктами установлен один размер коэффициента, для торговли колбасными изделиями и мясом - другой, для торговли овощами и фруктами - третий, а для торговли хлебобулочными изделиями - четвертый.

В продуктовом магазине, открытом предпринимателем Петровым П.П. в этом районе, реализуются все четыре группы товаров.

Во многих местных нормативных актах о ЕНВД не предусмотрена возможность ведения раздельного учета по группам товаров для таких случаев. Как правило, эти документы обязывают налогоплательщиков, одновременно торгующих несколькими ассортиментными группами товаров, применять наибольшее значение К2 из всех установленных (см., например, п. 3.2 Решения Совета депутатов городского округа Электросталь Московской области от 30.10.2008 N 382/55).

Вместе с тем некоторые местные законы о ЕНВД не содержат столь категоричных требований. Они допускают возможность применять различные коэффициенты К2 по каждой ассортиментной группе товаров либо ко всем товарам один коэффициент К2, соответствующий товарам, выручка от реализации которых имеет наибольший удельный вес в общем розничном товарообороте (см., например, Решение Оричевской районной Думы Кировской области от 07.11.2008 N 31/12).

Например, организация "Альфа" осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами через магазин самообслуживания. В магазине представлен широкий ассортимент товаров.

На территории городского округа, в котором расположен магазин, установлены различные значения коэффициента К2, каждый из которых применяется к определенной ассортиментной группе товаров. Кроме того, в законе городского округа о ЕНВД установлено, что при торговле смешанным ассортиментом товаров, для которых установлены различные значения коэффициента К2, налогоплательщики должны вести раздельный учет в каждой торговой точке по каждой группе (виду) товаров с применением в целях налогообложения соответствующего коэффициента. При отсутствии раздельного учета применяется коэффициент, наибольший по значению.

В целях применения пониженных значений коэффициента К2 организация ведет раздельный учет по каждой ассортиментной группе товаров, в отношении которой установлено самостоятельное значение коэффициента К2.

Встречаются ситуации, когда в решении местного представительного органа устанавливаются различные коэффициенты К2 для разных ассортиментных групп товаров (видов работ, услуг) в рамках одного вида деятельности. И при этом не установлено, как рассчитывать К2, если налогоплательщик реализует несколько ассортиментных групп товаров.

В таком случае можно рассмотреть несколько вариантов.

Вариант 1. Применить максимальный К2 из тех значений, которые установлены для ваших групп товаров (работ, услуг).

Вариант 2. Ко всем группам товаров (работам, услугам) применить один коэффициент К2, соответствующий товарам (работам, услугам), выручка от реализации которых имеет наибольший удельный вес в общей выручке в рамках "вмененного" вида деятельности.

Вариант 3. Рассчитывать коэффициент К2 пропорционально выручке от реализации разных групп товаров (работ, услуг) в рамках вида деятельности, облагаемой ЕНВД. Такой способ расчета К2 был предложен Минфином России в Письмах от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331, от 21.04.2008 N 03-11-04/3/197.

Примечание

О расчете К2 пропорционально выручке от реализации разных ассортиментных групп товаров (видов работ, услуг) читайте в разд. 6.8.1 "Расчет К2 пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) с разным значением коэффициента К2".

Выбранный способ расчета К2 вам необходимо закрепить в своей учетной политике.

Отметим, что в случае использования вариантов 2 и 3 вам придется вести раздельный учет выручки по каждой группе товаров (видам работ, услуг).

Кроме того, нужно учитывать следующее. Поскольку порядок расчета К2 нормативно не закреплен, применение вариантов 2 или 3 может вызвать споры с контролирующими органами. Поэтому для подтверждения правомерности использования выбранной методики расчета рекомендуем вам предварительно обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Далее мы рассмотрим подробно, как рассчитать К2 пропорционально выручке от реализации разных групп товаров (работ, услуг) (вариант 3).