11.4.1. Автотранспортные услуги по перевозке грузов в торговле (доставка товаров)

Зачастую организации или индивидуальные предприниматели занимаются торговлей и собственными силами осуществляют доставку покупателям приобретенных ими товаров.

Будет ли такая перевозка товаров признаваться автотранспортными услугами по перевозке грузов?

Контролирующие органы считают, что ответ на этот вопрос зависит от условий заключенного с покупателем договора.

Если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю, то доставка собственным транспортом товаров покупателям за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения указанной обязанности продавца (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае деятельность организации по доставке является составной частью основной (торговой) деятельности или сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не облагается ЕНВД в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Письма Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/3/45, от 22.01.2009 N 03-11-09/13, от 29.07.2008 N 03-11-04/3/358).

Если же стоимость доставки выделена отдельно в договоре и не включается в цену товара или продавец осуществляет доставку по отдельному договору за плату, то доставка признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. В таком случае нужно применять режим ЕНВД. На это указано в Письмах Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/266, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33.

Подобные разъяснения Минфин России дал и в отношении услуг по доставке материалов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ по кондиционированию, вентиляции, электромонтажных работ (Письмо от 25.11.2008 N 03-11-04/3/532).

Суды также поддерживают данную позицию. При этом большинство судов указывает на необходимость оформления отдельного договора перевозки груза (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2010 N А32-18385/2008-19/278). А в некоторых случаях суды указывают, что для применения ЕНВД в договорах поставки достаточно выделить отдельной строкой стоимость доставки товаров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 N А44-1665/2010).

СИТУАЦИЯ: Может ли применять ЕНВД комиссионер, который доставляет груз покупателю своим транспортом, а комитент возмещает ему расходы по доставке?

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).

Нередко комиссионеры при реализации товаров комитентов используют свой транспорт для доставки покупателям.

В связи с этим и возникает вопрос: признается ли такая доставка самостоятельным видом "вмененной" деятельности - услугами по автоперевозке грузов?

Ответ на него зависит от того, как оформлен договор комиссии. Предположим, что в нем транспортные расходы комиссионера на доставку товаров покупателям включены в состав возмещаемых комитентом расходов по продаже товаров. В таком случае доставка товаров входит в обязанности продавца по отношению к покупателю. То есть она не является самостоятельной предпринимательской деятельностью и не подпадает под ЕНВД (Письмо Минфина России от 28.10.2009 N 03-11-06/3/254).

Если же доставка товара осуществляется по отдельному договору перевозки между комиссионером и покупателем и стоимость этих услуг отдельной строкой выделена в расчетных документах, то деятельность комиссионера подпадает под ЕНВД.