7.2.1. Как определить количество работников - физический показатель при оказании бытовых услуг

Физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Чтобы рассчитать сумму налога за квартал, нам нужна среднесписочная численность работников за каждый месяц этого квартала.

В состав работников для расчета ЕНВД нужно включать также административно-управленческий (бухгалтерию, кассиров, юрисконсультов, экономистов, кадровиков) и общехозяйственный (уборщиц, водителей, грузчиков, дворников, сторожей) персонал. На этом настаивают при проверках налоговики, а суды поддерживают их (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 N Ф04-7728/2008(17505-А03-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А33-7538/07-Ф02-3350/08).

Примечание

Если вы наряду с бытовыми услугами осуществляете другие виды деятельности (облагаемые или не облагаемые ЕНВД) и часть ваших работников не связана напрямую ни с одним из видов деятельности либо задействована одновременно в нескольких из них, то для расчета ЕНВД по бытовым услугам вам необходимо распределять таких работников между деятельностью по оказанию бытовых услуг и остальной деятельностью. О том, как это сделать, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

Для расчета среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, утвердившим Указания по заполнению статистической отчетности (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-11-09/88).

Такие же разъяснения Минфин России давал и в отношении ранее действовавшего Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69 (Письма от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404, от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333).

Поскольку при расчете ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), показатель "количество работников" не может быть меньше 1. На это указал Минфин России в Письме от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7.

Примечание

Подробнее о том, что такое физический показатель и как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

СИТУАЦИЯ: Как учитывается индивидуальный предприниматель при определении физического показателя, если он оказывает бытовые услуги в нескольких местах на территории одного или нескольких муниципальных образований

При определении физического показателя индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги на территории нескольких муниципальных образований, то по каждому коду ОКАТО ему нужно составлять отдельный разд. 2 декларации.

Примечание

Подробнее об этом см. в разд. 18.8.3 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

В этом случае индивидуальный предприниматель учитывается по каждому муниципальному образованию - при заполнении отдельного разд. 2 декларации (Письма Минфина России от 21.06.2010 N 03-11-09/46, от 06.04.2010 N 03-11-11/90, от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в четырех муниципальных образованиях. При составлении налоговой декларации по ЕНВД разд. 2 заполняется отдельно по каждому муниципальному образованию. При отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 разд. 2 налоговой декларации по каждому муниципальному образованию индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

Если же вы осуществляете деятельность в нескольких местах, но на территории одного муниципального образования, то вам не нужно заполнять отдельные разд. 2 декларации по каждому месту осуществления деятельности. Поэтому вы учитываетесь только один раз (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-11-11/289, 21.06.2010 N 03-11-09/46, от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в трех местах на территории одного муниципального образования. При отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 разд. 2 налоговой декларации индивидуальный предприниматель принимается равным 1.