18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации

Структуру декларации можно представить следующим образом:

- титульный лист >>>

- разд. 1, в котором указываются суммы ЕНВД к уплате в бюджет >>>

- разд. 2, в котором рассчитывается сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности налогоплательщика >>>

- разд. 3, предназначенный для исчисления суммы налога за налоговый период >>>

Налогоплательщики должны заполнить все разделы декларации.

Некоторые разделы заполняются несколько раз.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту ведения такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО) (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

Подробнее порядок заполнения каждого раздела мы рассмотрим ниже.

Декларацию необходимо заполнять в следующей последовательности:

1. Раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

3. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

4. Титульный лист.

Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 3, а данные разд. 2 и 3 - для заполнения разд. 1 декларации. Для заполнения титульного листа (страница 001) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации, поэтому титульный лист заполняется в последнюю очередь.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. I, II Порядка заполнения декларации:

1) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010";

2) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;

3) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

4) показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

5) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;

- заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами;

- в случае отсутствия данных ставить прочерк;

6) при машинном заполнении декларации:

- не должна изменяться форма декларации;

- ячейки могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных ячейках;

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

7) при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов, если это приводит к их порче;

8) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;

9) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических показателей указываются в целых единицах.

СИТУАЦИЯ: Как нужно округлять физические показатели (площадь, количество работников) при заполнении налоговой декларации

Значения физических показателей должны указываться в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Однако правила округления физических показателей четко не определены.

Так, в настоящее время указаны следующие правила округления: значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ и п. 1.3 Порядка заполнения декларации).

С одной стороны, речь в указанном положении идет о стоимостных показателях, и лишь в скобках содержится ссылка на единицы, которые могут относиться к физическим показателям. Таким образом, нельзя однозначно сказать, что эти правила можно распространять и на физические показатели.

С другой стороны, округлять физические показатели каким-то образом все же нужно, и подходит для этого именно данный метод.

Отметим, что до 2009 г. правила округления физических показателей были прописаны в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. Так, значения показателей менее 0,5 единицы должны были отбрасываться, а 0,5 единицы и более округляться до целой единицы (абз. 6 разд. I указанного Порядка). Это касалось как стоимостных, так и физических показателей.

Как видим, этот порядок округления совпадает с правилами, установленными п. 11 ст. 346.29 НК РФ и п. 1.3 Порядка заполнения декларации.

Согласно последним разъяснениям контролирующих органов налогоплательщики должны придерживаться именно этих правил округления (Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/111, ФНС России от 03.07.2009 N ШС-17-3/126@).

Особая ситуация возникает, когда физический показатель в результате расчета оказался меньше 1 (например, 0,23 или 0,675). Дело в том, что округлить такой показатель можно как до 1 (например, 0,675), так и до 0 (например, 0,23).

В отношении показателя "количество работников" Минфин России указал, что такой показатель не может быть меньше целой единицы (Письма от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7, от 12.09.2006 N 03-11-04/3/411, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404). Следовательно, если вы рассчитали количество работников для исчисления налога и оно оказалось меньше 1 (в том числе и меньше 0,5), то вам нужно округлить этот показатель до 1.

По мнению Минфина России, физический показатель "количество работников" равен 1 даже в том случае, когда индивидуальный предприниматель сам оказывает бытовые услуги на территории нескольких муниципальных образований. И по каждому из соответствующих кодов ОКАТО заполняет отдельный разд. 2 декларации (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

Однако стоит добавить, что до 2009 г. суды иногда признавали допустимым округление физического показателя до нуля (Постановления ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7032/07-С3, от 25.04.2007 N Ф09-2779/07-С3). В то же время полагаем, что такой подход, хотя и соответствовал "букве" Порядка заполнения декларации, все же являлся некорректным. Ведь деятельность, подлежащая обложению налогом, ведется, а налог при таком расчете не уплачивается вовсе.

Примечание

Подробнее об округлении физических показателей в 2008 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.