6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности

Ситуации, когда одни и те же работники одновременно задействованы в нескольких видах деятельности, на практике встречаются довольно часто.

Например, продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и клиентов, обратившихся за бытовыми услугами, которые оказывает ваша организация. Либо механики ремонтируют одновременно автотранспортные средства и строительно-дорожные машины.

В таком случае встает вопрос о распределении данных сотрудников по видам деятельности для целей ЕНВД.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, регулирующих данный вопрос. По мнению главного финансового ведомства, в данном случае раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно. Поэтому чиновники предлагают при расчете ЕНВД учитывать общую численность работников по всем видам деятельности (Письма Минфина России от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 20.04.2010 N 03-11-11/109).

Тем не менее в этой ситуации налогоплательщики часто распределяют работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Выбор этой методики связан с тем, что до 2010 г. при расчете выплат и вознаграждений, учитываемых по ЕСН, использовалась именно она. Для целей исчисления ЕСН контролирующие органы признавали ее правомерной и в своих письмах рекомендовали ее к применению (см., например, Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/3/55).

При проведении проверок контролирующие органы также нередко распределяют работников как раз исходя из размера выручки. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.10.2009 N А42-7819/2008 поддержал в этом налоговиков.

Другим вариантом выхода из ситуации в некоторых случаях может быть введение в организации раздельного учета рабочего времени работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Правомерность применения такого подхода подтверждена, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-6149/07-С3. Однако есть и противоположная судебная практика (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А10-2869/06-Ф02-537/07).

Разделить работников с помощью раздельного учета рабочего времени можно так:

1) ввести в организации систему графиков учета рабочего времени (работник записывает в график, какую операцию в течение какого времени он осуществлял в течение рабочего дня) или систему заказ-нарядов, в которых отражается информация об оказываемой услуге, проделанной работе.

Например, механик, который осуществляет ремонт и техническое обслуживание как автотранспортных средств, так и других агрегатов (например, дизельных установок или двигателей морских судов), записывает и ежедневно заносит в график учета рабочего времени: данные о ремонтируемом (обслуживаемом) агрегате или автотранспортном средстве, время, затраченное на ремонт, и т.п. информацию;

2) организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня была связана только с одним видом деятельности, а другая часть - только с другим.

Например, с 9.00 до 14.00 работники организации оказывают бытовые услуги по ремонту обуви (принимают у клиентов обувь, ремонтируют ее, выдают обувь, рассчитываются), а с 14.00 до 18.00 - занимаются производством обуви.

В этих случаях распределение работников будет осуществляться пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД.