12.9.4.1. Реализация товаров с использованием торговых автоматов до 1 июля 2011 г.

До 1 июля 2011 г. реализация товаров с использованием торговых автоматов не была выделена в самостоятельный вид "вмененной" деятельности. Соответственно, в отношении такой торговли не были установлены ни отдельный физический показатель, ни базовая доходность.

Тем не менее такая деятельность признавалась розничной торговлей и могла быть переведена на ЕНВД (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 15 - 17 ст. 346.27 НК РФ). Однако у налогоплательщиков зачастую возникал вопрос: к какому именно виду розничной торговли следует относить торговлю через автоматы? Ведь от этого зависели физический показатель, величина базовой доходности, коэффициент К2 и, следовательно, сумма единого налога.

Существовало два варианта (см. также Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-11-10/24):

1) развозная торговля (абз. 16, 17 ст. 346.27 НК РФ).

В этом случае физический показатель - это "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а величина базовой доходности - 4500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Однако реализацию через автоматы можно было отнести к развозной торговле, только если налогоплательщик использовал передвижной автомат;

2) розничная торговля через стационарную торговую сеть без торговых залов (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Для такого вида торговли физическими показателями являлись:

- "торговое место", если площадь объекта была меньше 5 кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В этом случае базовая доходность составляла 9000 руб. в месяц;

- "площадь торгового места", если площадь объекта была больше 5 кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность при этом составляла 1800 руб. в месяц.

Примечание

Такое распределение между двумя видами розничной торговли (развозной и стационарной без торговых залов) сохраняется и в настоящее время. Однако на расчет суммы налога оно влияет, только если муниципальный орган на вашей территории не установил специальный коэффициент К2 для реализации товаров с помощью автоматов. Тогда К2 вы определяете в зависимости от того, к какому виду розничной торговли относится ваш автомат (Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-11-10/24).

Таким образом, расчет налоговой базы зависел от того, являлся торговый автомат передвижным или стационарным объектом. При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливал четких отличий между этими видами объектов.

Как пояснял Минфин России, к передвижным торговым автоматам следует относить те, которые используются для розничной торговли только с применением транспортных средств (Письмо от 28.03.2011 N 03-11-11/72).

В других разъяснениях чиновники рекомендовали учитывать одновременно и технические характеристики аппарата, и содержание договора о его размещении. И если в течение срока договора перемещение автомата не предусматривалось, то его следовало квалифицировать как стационарный торговый автомат (Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-11-11/314).

Полагаем, что критерии отнесения автомата к передвижному или стационарному объекту налогоплательщикам следовало разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (или в других внутренних документах).

В заключение отметим, что код вида предпринимательской деятельности, который необходимо было указывать при заполнении налоговой декларации по ЕНВД за налоговые периоды, завершившиеся до 1 июля 2011 г., также следовало определять в зависимости от того, к какому из указанных видов розничной торговли относился используемый автомат:

- для стационарной розничной торговли без торговых залов указывался код 08;

- для развозной торговли - код 10.