6.5.2.2.3. За какой период определяется пропорция по п. 4 ст. 170 нк рф

Поскольку согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, показатели для расчетов (стоимость отгруженных товаров, суммы НДС) следует брать также за квартал.

ПРИМЕР

распределения сумм НДС между видами деятельности, облагаемыми по ОСН и ЕНВД

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается двумя видами деятельности:

1) производством обоев и их реализацией (ОСН);

2) ремонтом квартир по заказам населения (ЕНВД).

Показатели деятельности организации по итогам налогового периода (квартала):

1) общая сумма НДС, предъявленного поставщиками, составила 302 000 руб., в том числе:

- 50 000 руб. - НДС по товарам (работам, услугам), использованным в деятельности, облагаемой по ОСН;

- 12 000 руб. - НДС по товарам (работам, услугам), использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Распределению подлежит НДС в сумме 240 000 руб. (302 000 руб. - (50 000 руб. + 12 000 руб.));

2) выручка от реализации продукции и работ (без НДС) составила 2 050 000 руб., в том числе:

- выручка от продукции, реализованной в рамках ОСН, - 1 250 000 руб.;

- выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, - 800 000 руб.

Организации необходимо определить, какую сумму НДС она может принять к вычету, а какую учтет в стоимости материалов, использованных во "вмененной" деятельности.

Решение

Шаг первый.

Определить, какую часть НДС, подлежащего распределению, можно принять к вычету по деятельности, облагаемой по ОСН.

1. Рассчитать долю стоимости отгруженной продукции, облагаемой по ОСН, в общей стоимости продукции и работ, реализованных за квартал:

1 250 000 руб. / 2 050 000 руб. = 0,61.

2. Рассчитать сумму НДС, которая принимается к вычету в отношении деятельности, облагаемой по ОСН, из общей суммы НДС, подлежащей распределению:

240 000 руб. x 0,61 = 146 400 руб.

Таким образом, 146 400 руб. - это сумма НДС, распределенная к вычету.

Шаг второй.

Рассчитать общую сумму НДС, принимаемую к вычету в данном квартале, и отразить ее в налоговой отчетности.

1. Суммировать НДС, распределенный к вычету, и НДС, предъявленный поставщиками по материалам, которые полностью использованы в деятельности, облагаемой по ОСН:

50 000 руб. + 146 400 руб. = 196 400 руб.

2. Сумму НДС в размере 196 400 руб. отразить по строкам 130 и 220 разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Примечание

О порядке заполнения декларации по НДС см. гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДС.

Шаг третий.

Определить сумму НДС, которая должна учитываться в стоимости приобретенных материалов.

1. Из общей суммы нераспределенного налога вычесть НДС, распределенный к вычету:

240 000 руб. - 146 400 руб. = 93 600 руб.

2. К полученной разнице прибавить НДС по товарам, работам, услугам, использованным во "вмененной" деятельности:

93 600 руб. + 12 000 руб. = 105 600 руб.

В заключение необходимо добавить, что применять рассмотренную пропорцию вы можете, только если у вас в принципе налажен раздельный учет сумм НДС. Это связано с тем, что при отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть если вы изначально не вели раздельный учет, но при этом решили распределить его по п. 4 ст. 170 НК РФ, чтобы потом часть принять к вычету, ваши действия будут противоречить закону. Данная позиция находит поддержку и у арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2009 N А79-6166/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.02.2010 N ВАС-776/10)).