6.1. Раздельный учет не право, а обязанность налогоплательщика

С самого начала хотелось бы обратить ваше внимание на то, что ведение раздельного учета в тех случаях, когда это прямо предписано НК РФ, - прямая обязанность плательщика ЕНВД.

Такие случаи предусмотрены в п. п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ.

Вместе с тем привлечь вас к ответственности за невыполнение этой обязанности налоговые органы не вправе. Это связано с тем, что сам факт неведения вами раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением (гл. 16 НК РФ).

В то же время отсутствие раздельного учета может привести к иным негативным последствиям.

Так, если вы не организуете раздельный учет, то не сможете достоверно определить налоговую базу и рассчитать соответствующую ей сумму налога, подлежащую уплате по одному или нескольким осуществляемым вами видам деятельности. Это, в свою очередь, может привести к неуплате или неполной уплате суммы налога и повлечь за собой налоговые санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ.

Например, организация "Альфа" занимается предпринимательской деятельностью по размещению рекламы, а также производством текстильных изделий. При этом по рекламной деятельности она применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а по производственной - общую систему налогообложения.

Общехозяйственные расходы (арендная плата, коммунальные платежи, зарплата административно-управленческого персонала) организация не распределяла по двум видам деятельности. Такие расходы она относила в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Это привело к занижению налоговой базы и образованию недоимки по налогу на прибыль. При проведении проверки налоговый орган доначислил организации неуплаченную сумму налога и соответствующие ей пени, а также привлек организацию к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Кроме того, если вы совмещаете "вмененную" деятельность и деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, и не ведете при этом раздельный учет, то не вправе будете принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) или имущественным правам. "Входной" НДС вы также не вправе будете учесть в расходах по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц). В такой ситуации "входной" НДС покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Примечание

Подробнее с раздельным учетом "входного" НДС вы сможете ознакомиться в разд. 13.5 "Раздельный учет "входного" НДС" Практического пособия по НДС.