3.2.8. Расчет коэффициента базовой доходности к2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)

До 2009 г. значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определялось как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Например, в январе 2008 г. вы оказывали бытовые услуги населению в течение 10 дней. Следовательно, чтобы учесть фактический период работы, вы должны скорректировать установленный коэффициент К2 на 0,32 (10/31, где 10 - количество дней работы, 31 - количество календарных дней в январе).

В Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный соответствующим местным нормативным правовым актом коэффициент К2 вам следовало скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 x КФП).

Скорректированный таким образом коэффициент К2 нужно было отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе были представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации (Письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-05/212).

ПРИМЕР

расчета налоговой базы по ЕНВД, в случае если деятельность велась неполный налоговый период

Ситуация

Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД в связи с оказанием бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви. В I квартале 2008 г. предпринимательская деятельность велась 45 календарных дней, в том числе:

в январе - 12 календарных дней (из 31);

в феврале - 18 календарных дней (из 29);

в марте - 15 календарных дней (из 31).

Помимо предпринимателя в данном виде деятельности задействовано три работника. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб. в месяц. Физическим показателем является количество работников (включая предпринимателя) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). На территории соответствующего муниципального образования значение коэффициента К2 для осуществляемого вида деятельности составляет 0,9. Значение коэффициента-дефлятора К1 составляет 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401).

Решение

1. Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, налогоплательщик рассчитает следующим образом:

КФП = [(12 : 31) + (18 : 29) + (15 : 31)] : 3 = (0,387 + 0,621 + 0,484) : 3 = 0,497.

2. На полученное значение КФП нужно скорректировать установленный размер коэффициента К2. Скорректированный размер коэффициента К2 составит 0,447 (0,9 x 0,497).

3. Найдем произведение базовой доходности и коэффициентов К1 и К2 (скорректированного):

7500 руб. x 1,081 x 0,447 = 3624 руб.

4. Определим налоговую базу по ЕНВД за I квартал 2008 г. Для этого найдем произведение скорректированной базовой доходности и физического показателя. Физический показатель в данном случае равен 4 (3 работника + предприниматель). Поскольку базовая доходность определена НК РФ в расчете на месяц, то полученный результат нужно умножить на количество месяцев в налоговом периоде - 3 месяца.

Таким образом, налоговая база для исчисления ЕНВД за I квартал составит 43 488 руб. (3624 руб. x 4 x 3).