И расходные материалы

Нередко при ремонте и техобслуживании транспортных средств авторемонтные мастерские с согласия клиента используют свои запчасти и расходные материалы для замены старых.

Соответственно, возникает вопрос: к какому виду деятельности относится передача (т.е. установка на автотранспорте) клиенту таких запчастей и расходных материалов: к ремонту и техобслуживанию автотранспорта или к розничной торговле?

Примечание

Розничная торговля переводится на ЕНВД на основании пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о применении режима ЕНВД при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли рассказано в гл. 12 "Розничная торговля".

Стоит отметить, что в настоящий момент этот вопрос является спорным. Существуют две официальные позиции.

Первая заключается в том, что при решении вопроса надо исходить из того, каким образом оформлены договорные отношения.

Если замена конкретных запчастей и расходных материалов, включая их стоимость, предусмотрена договором на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию, то отпуск клиенту указанных материалов является частью услуги по ремонту, а не розничной торговлей.

Если же заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти (материалы), то такую передачу следует признать розничной торговлей.

При данном подходе не имеет значения факт наценки на отпускаемые запчасти и расходные материалы.

Чиновники ФНС России также разъяснили, что запчасти, которые принадлежат исполнителю (подрядчику) и используются им при ремонте (техническом обслуживании) автотранспорта в рамках договоров об оказании услуг, не признаются товаром. А сами исполнители (подрядчики) не являются плательщиками ЕНВД по розничной торговле (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Согласно другой позиции вид деятельности напрямую зависит от того, каким образом отражена в документах стоимость запчастей и материалов (по их себестоимости или с торговой наценкой).

Так, Минфин России считает, что стоимость запчастей и материалов не включается в себестоимость услуги по ремонту автотранспортных средств при выполнении двух условий:

1) стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов выделена в договорах на оказание услуг (заказах-нарядах) отдельной строкой;

2) есть торговая наценка на эти запчасти и расходные материалы.

В этом случае, а также когда заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и расходные материалы, такая передача признается розничной торговлей, а не частью услуги по ремонту и обслуживанию.

Приведенная позиция Минфина России нашла отражение в ряде писем (см., например, Письма от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 04.12.2009 N 03-11-06/3/284, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 30.10.2009 N 03-11-09/363, от 05.08.2009 N 03-11-09/272, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, от 03.02.2009 N 03-11-09/31).

В то же время суды поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа указал, что выделение отдельной строкой заказа-наряда на оказание услуг стоимости запасных частей и оборудования не является доказательством розничной продажи этих материалов (Постановления от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-10011/09)).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 14630/09 подтвердил обоснованность заключения отдельных договоров купли-продажи на реализацию запасных частей и дополнительного оборудования. Как отметили судьи, если такая реализация связана с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств, применять систему ЕНВД можно. При этом сам по себе факт использования дополнительного оборудования, принадлежащего обществу, не может служить безусловным основанием для признания такой деятельности в качестве торговой.

Таким образом, нельзя исключить претензии со стороны налоговых органов, если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей (заказе-наряде) вы выделяете стоимость собственных запчастей и расходных материалов, которая включает торговую наценку. Проверяющие могут посчитать, что наряду с ремонтом автомобилей вы занимаетесь торговлей, и доначислить вам налоги по розничной торговле.

Рекомендуем вам учитывать это при принятии решения по рассмотренному вопросу.