7.1.3. Кто может оплачивать бытовые услуги в целях применения енвд

Иногда за услуги, которые оказаны физическому лицу, расплачиваются работодатели или иные организации (третьи лица). В этом случае возникает вопрос: является ли такая услуга бытовой для целей ЕНВД?

Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, кто должен рассчитываться за оказанные бытовые услуги. Поэтому деятельность по оказанию бытовых услуг должна облагаться ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно получателем услуги (физическим лицом) или же третьими лицами.

Несмотря на это, у контролирующих органов по данному вопросу иное мнение: если услуги, оказываемые населению, оплачивают организации, такая предпринимательская деятельность не переводится на ЕНВД (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354).

Чиновники разъясняют, что нельзя признать бытовыми и те услуги, которые оказываются физическим лицам, но оплачиваются из бюджета (Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72). Этот вывод обоснован тем, что граждане в данном случае получают услуги бесплатно. Кроме того, для применения ЕНВД должен заключаться договор бытового подряда.

В то же время чиновники согласились с применением режима ЕНВД в случае, когда оплата услуг осуществляется физическими лицами по льготным тарифам и только частично возмещается за счет средств бюджета (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224).

Судебные органы такой подход не разделяют и указывают, что бытовые услуги в данном случае оказаны физическим лицам. Поэтому такая деятельность облагается ЕНВД независимо от того, кем были оплачены услуги (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2011 N А56-10700/2010).

Следует отметить, что налоговики могут поставить под сомнение применение ЕНВД и в тех случаях, когда понесенные физическими лицами расходы на оплату услуг компенсируются им из бюджета. Однако есть судебные решения, которые опровергают такой подход.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа признал правомерным применение режима ЕНВД по ритуальным услугам, оплаченным физическими лицами, которым военный комиссариат впоследствии компенсировал понесенные расходы (Постановление от 31.05.2006 N А33-29874/05-Ф02-2484/06-С1).