7.1.7.2. Если изделия изготавливаются (производятся) для последующего оказания бытовых услуг

Возможны случаи, когда вы изготавливаете изделия для их последующего использования при оказании бытовых услуг. При этом такие услуги поименованы в ОКУН как бытовые.

Если в такой ситуации и изготовление изделия, и услуги с его использованием согласно ОКУН относятся к бытовым, вы уплачиваете по ним ЕНВД.

В том случае, когда производство изделий на ЕНВД не переводится, нужно выяснить, включена или нет стоимость оказания услуг в цену этого изделия.

1. Стоимость услуг включена в цену изделия.

В этом случае ЕНВД к услугам не применяется, поскольку, помимо изготовления изделий, не возникает другого самостоятельного вида деятельности, который мог бы облагаться ЕНВД. Таким образом, ваша деятельность в целом под ЕНВД не подпадает и облагается в рамках общей системы налогообложения или УСН (см., например, Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/3/122).

2. Бытовые услуги оплачиваются отдельно (на основании договора бытового подряда или с выделением этих услуг в ином договоре).

В этом случае они являются самостоятельным видом деятельности, к которому применяется ЕНВД. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91.

Это означает, что вы будете совмещать облагаемую ЕНВД деятельность (бытовые услуги) и деятельность, не облагаемую единым налогом (изготовление изделий). По не облагаемой ЕНВД деятельности уплачивать налоги нужно будет с применением общего режима налогообложения или УСН. Для этого необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как вести раздельный учет, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

Например, в отношении деятельности по изготовлению и монтажу пластиковых окон и балконных блоков на ЕНВД могут переводиться услуги по их замене (код 016108 ОКУН). Однако применять систему ЕНВД по этим услугам нужно будет только в том случае, если в договорах отдельно предусмотрено оказание таких услуг и выделена их стоимость.

При этом изготовление пластиковых окон и балконных блоков не относится к бытовым услугам и на ЕНВД не переводится. Таким образом, если в отношении монтажных услуг будет применяться ЕНВД, необходимо будет совмещать режим ЕНВД с общей или упрощенной системой налогообложения.

Дополнительно укажем, что в тех случаях, когда вы продаете продукцию, возвращенную (не востребованную и т.п.) при оказании бытовых услуг, доходы от реализации будут относиться к доходам от оказания бытовых услуг. На это указал Минфин России в Письме от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93.

Например, организация оказывает услуги по пошиву штор по индивидуальным заказам. Часть заказов по какой-то причине не принимается клиентами. В некоторых случаях клиенты просто не приходят выкупать заказанные шторы.

В такой ситуации готовые шторы выставляются на продажу. При этом доходы от продажи штор не облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Они относятся к доходам от оказания бытовых услуг.