11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем

При передаче транспортного средства в аренду с экипажем арендодатель не только предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование, но и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Переводятся ли такие услуги на ЕНВД? По этому вопросу существует две точки зрения.

В ряде разъяснений контролирующие органы неоднократно указывали, что передача в аренду транспортных средств с экипажем не относится к услугам по перевозке пассажиров и грузов и не подпадает под ЕНВД (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74, от 10.06.2011 N 03-11-06/3/66, от 20.07.2010 N 03-11-11/204, от 30.06.2009 N 03-11-09/229, от 09.02.2009 N 03-11-09/37). Чиновники поясняют, что договор перевозки пассажиров (груза) и договор аренды транспортного средства с экипажем с точки зрения гражданского законодательства являются самостоятельными договорами.

Однако в то же время существует и противоположное мнение. При этом чиновники приводят различные аргументы.

Так, финансовое ведомство разъясняет, что деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов, поскольку в этом случае услуги оказываются непосредственно арендодателем (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-11-11/154).

В других случаях Минфин России ссылается на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) (далее - ОКВЭД), в соответствии с которым аренда грузовиков с водителем или оператором относится к деятельности по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом (код 6023) (Письма от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76).

Некоторые суды поддерживают такой подход, в том числе руководствуясь положениями ОКВЭД и нормами гражданского законодательства (Постановления ФАС Уральского округа от 14.06.2011 N Ф09-3256/11-С2, ФАС Центрального округа от 14.06.2011 N А62-5179/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 N А53-17389/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.05.2010 N А75-6191/2009).

При этом судьи учитывают положения ст. ст. 632, 785 ГК РФ, условия заключенного договора, первичные документы на оплату услуг и сложившиеся отношения между сторонами. Так, если налогоплательщик при заключении договора аренды с экипажем фактически осуществлял перевозку, то он вправе применять ЕНВД. О том, что между сторонами заключен договор перевозки, могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

- автотранспортное средство остается во владении перевозчика (не оформляется акт приема-передачи);

- стороны составляют товарно-транспортные накладные;

- перевозчик самостоятельно осуществляет ремонт и техническое обслуживание транспортного средства;

- перевозчик несет ответственность за доставку вверенного груза (перевозку пассажиров).

В случае если между сторонами фактически сложились арендные отношения, например согласно условиям заключенного договора во временное владение и пользование предоставляется конкретное транспортное средство, и это подтверждается актами приема-передачи, то ЕНВД не применяется (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N А44-4806/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08).

По нашему мнению, передача транспортного средства в аренду с экипажем все же может относиться к "вмененной" деятельности. Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует понятие "оказание автотранспортных услуг", можно руководствоваться в том числе и положениями ОКВЭД.

Однако, учитывая, что позиция главного финансового ведомства по этому вопросу неоднозначна, рекомендуем вам обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.