9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков при выполнении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств

На практике встречаются ситуации, когда договор об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств с заказчиком заключает посредник (агент, комиссионер, поверенный). При этом сам посредник услуги не оказывает, весь объем необходимых работ осуществляет другое лицо - исполнитель.

Кто в таком случае должен уплачивать ЕНВД: посредник, исполнитель или оба этих лица?

Для решения этого вопроса важно знать, кто фактически оказывает услуги. Ведь на "вмененку" переводится деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно выполняют ремонт и техническое обслуживание (пп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Деятельность посредника, который не оказывает услуг по ремонту, а лишь занимается поиском клиентов, на ЕНВД не переводится. Контролирующие органы в этом единодушны (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-11-11/70, от 03.03.2011 N 03-11-06/3/24, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-20-3/161). При этом чиновники также обращают внимание на то, кто располагает штатом работников и необходимой базой для оказания таких услуг (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

В этом случае при определении физического показателя учитываются только те работники, с которыми налогоплательщик заключил трудовой договор (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-11-11/70, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-20-3/161).

Например, в 2011 г. ООО "Альфа" осуществляет ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. В штате организации состоят 5 работников, из них в выполнении ремонтных работ заняты трое. В муниципальном районе, на территории которого действует организация, в отношении этой деятельности введен режим ЕНВД, корректирующий коэффициент К2 установлен в размере 0,9 (условно). Коэффициент-дефлятор на 2011 г. установлен в размере 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).

Привлечение заказчиков для ООО "Альфа" осуществляет агент - ООО "Бета", которое применяет УСН. Договоры с заказчиками агент заключает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Агентское вознаграждение составляет 10% суммы каждого заключенного договора. В течение года ООО "Бета" заключила договоры с клиентами на общую сумму 2 400 000 руб. Таким образом, вознаграждение ООО "Бета" составит 240 000 руб. (2 400 000 руб. x 10%). Сумму вознаграждения агент включит в налоговую базу по "упрощенному" налогу.

ООО "Альфа" в отношении своей деятельности по ремонту и техническому обслуживанию обязано уплачивать ЕНВД. Поэтому, независимо от суммы полученной выручки налог, исчисленный за каждый квартал, составит 20 003,76 руб. ((12 000 руб. x 1,372 x 0,9 x (3 чел. + 3 чел. + 3 чел.) x 15%), а общая сумма исчисленного за год "вмененного" налога составит 80 015,04 руб. (20 003,76 руб. x 4 кв.).

Аналогичный подход применим и в ситуации, когда договор с заказчиком заключает подрядчик, а для оказания услуг привлекаются субподрядчики.

Минфин России разъяснил, что если подрядчик сам никаких работ не осуществляет и не располагает необходимыми для этого технической базой и персоналом, то на "вмененку" его деятельность не переводится. Плательщиком ЕНВД будет тот, кто непосредственно осуществляет ремонт и техобслуживание, - субподрядчик (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-11-06/3/26).