6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн

Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу в соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 04.09.2008 N 03-11-05/208).

Примечание

Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН".

Отметим, что ранее Минфин России указывал: определять общие расходы следует ежемесячно (Письма от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403). В Письме финансового ведомства от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 дополнительно уточнялось, что делать это надо исходя из выручки (доходов) и расходов за месяц.

Итак, чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при УСН, расходы, которые не относятся к "вмененной" деятельности, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты <10>.

--------------------------------

<10> Напомним, что налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ).

Рассмотрим эту методику расчета.

ПРИМЕР

распределения сумм общих расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно осуществляет два вида деятельности:

1) изготовлением обуви (УСН);

2) оказанием бытовых услуг - ремонтом обуви (ЕНВД).

Объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам полугодия у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

--------------------------------

<*> Часть общих расходов, относящихся к облагаемой по УСН деятельности, за I квартал составила 172 500 руб.

Для расчета суммы авансового платежа по "упрощенному" налогу за полугодие организация должна определить ту часть общих расходов за указанный период, которая относится к деятельности, облагаемой по УСН.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой по УСН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = В.УСН / (В.УСН + В.ЕНВД),

где В.УСН - выручка от деятельности, облагаемой по УСН (графа 2 следующей таблицы);

В.ЕНВД - выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД (графа 3 следующей таблицы).

Шаг второй.

Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по УСН. Для этого нужно умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

С учетом части общих расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой по УСН по итогам I квартала, расходы организации в отношении деятельности, облагаемой по УСН, за полугодие составят:

151 300 руб. + 172 500 руб. = 323 800 руб.