При совмещении осн и енвд (методика распределения)

Методика распределения выплат и иных вознаграждений работникам законодательством не установлена. Это значит, что вы можете самостоятельно разработать для себя методику и закрепить в ваших внутренних документах.

Например, вы можете распределять выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Именно такую методику ранее рекомендовали применять контролирующие органы при распределении выплат для целей исчисления ЕСН (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@). Полагаем, указанная методика может применяться и сейчас.

Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетным - I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 10 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Поэтому выплаты работникам следует распределять по следующей схеме.

1. За каждый месяц в отдельности определяются доли выручки, полученной от деятельности, облагаемой ОСН, и от деятельности в рамках ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности за этот месяц.

2. На основе рассчитанных коэффициентов (долей выручки) определяются выплаты и вознаграждения, относящиеся соответственно к облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Это и есть базы для исчисления страховых взносов в соответствующем месяце.

3. Полученные месячные базы суммируются отдельно по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности нарастающим итогом с начала года. В результате получаем соответствующие базы, накопленные за отчетный (расчетный) период.

ПРИМЕР

расчета базы по взносам на ОПС, ОМС, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом распределения выплат работникам по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности (пропорционально размеру выручки, полученной от соответствующей деятельности)

Ситуация

В 2011 г. организация "Альфа" одновременно занимается двумя видами деятельности:

1) ремонтом прицепов (ОСН);

2) ремонтом легковых автомобилей (ЕНВД).

В июне 2011 г. организация выплатила:

- работникам, занятым ремонтом прицепов, - 42 000 руб.;

- работникам, занятым ремонтом автомобилей, - 50 000 руб.;

- генеральному директору организации - 25 000 руб.

Все работники отработали по шесть месяцев полностью (без отпусков и больничных). В течение полугодия организацией своевременно уплачивались ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из следующих показателей базы для их исчисления.

Выручка от деятельности по ремонту прицепов (ОСН) за июнь 2011 г. составила 600 000 руб., а от деятельности по ремонту легковых автомобилей (ЕНВД) - 300 000 руб.

Организации "Альфа" необходимо распределить суммы начисленных страховых взносов между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности.

Решение

1. Рассчитать коэффициент (долю выручки, полученной от ремонта прицепов (ОСН), в общей выручке за июнь), с учетом которого будут распределяться выплаты и страховые взносы директору:

600 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 67%.

2. Определить ту часть выплат директору, которая относится к деятельности, облагаемой по ОСН (п. 2 ст. 263 НК РФ, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ):

25 000 руб. x 67% = 16 750 руб.

3. Суммировать выплаты работникам, занятым ремонтом прицепов (ОСН), и часть выплат директору, учитываемую для целей ОСН:

16 750 руб. + 42 000 руб. = 58 750 руб.

Страховые взносы, исчисленные с данной суммы, относятся на расходы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 263 НК РФ).

4. Рассчитать коэффициент (долю выручки, полученной от ремонта легковых автомобилей (ЕНВД), в общей выручке за июнь), с учетом которого будут распределяться страховые взносы, начисленные с выплат директору:

300 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 33%.

5. Определить ту часть выплат директору, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД (для выплат, связанных с "вмененной" деятельностью) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

25 000 руб. x 33% = 8250 руб.

6. Сложить выплаты работникам, которые заняты ремонтом легковых автомобилей (ЕНВД), и часть выплат директору, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

8250 руб. + 50 000 руб. = 58 250 руб.

Страховые взносы, исчисленные с этой суммы, могут быть приняты к вычету по ЕНВД в порядке п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

На наш взгляд, приведенная методика расчета является эффективной и удобной для большинства плательщиков ЕНВД. Однако, если приведенный здесь способ по каким-либо причинам вам не подходит, вы вправе разработать для себя иную методику распределения с учетом специфики вашей деятельности.

Распределять выплаты и вознаграждения вы можете, например, пропорционально численности работников, занятых в той или иной деятельности. Правомерность применения такой методики ранее была признана главным финансовым ведомством для исчисления ЕСН (Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). С этим соглашались и суды. Полагаем, указанная методика также может применяться и сейчас.

Например, организация закрепила в своей учетной политике для целей налогообложения способ распределения вознаграждений и выплат работникам по видам деятельности пропорционально их численности. Налоговая инспекция посчитала такой способ распределения неправомерным и доначислила организации налоги. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.03.2007 N А21-2559/2006 вынес решение в пользу организации. Суд указал, что законодательство не устанавливает способов исчисления ЕСН при осуществлении организацией-налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Следовательно, налогоплательщики вынуждены самостоятельно разрабатывать такие способы.

При этом выбор такой методики расчета, которая позволила бы оптимизировать налоговое бремя организации, не противоречит основам законодательства о налогах и сборах.