6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам для целей исчисления есн при совмещении осн и енвд (методика распределения до 2010 г.)

Контролирующие органы рекомендуют распределять вознаграждения и иные выплаты для целей ЕСН пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, в общей сумме выручки от всех видов деятельности (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6).

Налоговая база по ЕСН за отчетный (налоговый) период <5> в соответствии с этой методикой должна определяться по следующей схеме:

1. За каждый месяц в отдельности определяется доля выручки, полученная от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

2. На основе рассчитанного коэффициента (доли выручки) определяется часть суммы выплат, облагаемых ЕСН (т.е. налоговая база по ЕСН за месяц).

3. Налоговые базы по ЕСН за каждый месяц в отдельности суммируются, и нарастающим итогом с начала года определяется налоговая база, накопленная за отчетный (налоговый) период.

--------------------------------

<5> Напомним, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным - I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 240 НК РФ).

Эту методику могут применять и обособленные подразделения организации, если они ведут деятельность, совмещая ОСН и ЕНВД, и самостоятельно уплачивают ЕСН (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147). При этом все показатели нужно рассчитывать по обособленному подразделению.

ПРИМЕР

расчета налоговой базы по ЕСН с учетом распределения по видам деятельности вознаграждений и иных выплат работникам (в соответствии с рекомендациями Минфина России)

Ситуация

В 2009 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) ремонтом прицепов (ОСН);

2) ремонтом легковых автомобилей (ЕНВД).

В июне 2009 г. организация выплатила:

- работникам, занятым ремонтом прицепов, - 42 000 руб.;

- работникам, занятым ремонтом автомобилей, - 50 000 руб.;

- генеральному директору организации - 25 000 руб.

Все работники отработали по 6 месяцев полностью (без отпусков и больничных). В течение полугодия организацией своевременно уплачивались авансовые платежи по ЕСН исходя из следующих показателей налоговой базы.

--------------------------------

<*> Данные о налоговой базе по ЕСН за I квартал указаны в расчете авансовых платежей по ЕСН, представленном организацией за I квартал 2009 г.

Выручка от деятельности, находящейся на ОСН, за июнь 2009 г. составила 600 000 руб. при общей выручке за этот период - 900 000 руб.

Не позднее 15 июля 2009 г. организации "Альфа" необходимо уплатить авансовый платеж по ЕСН за июнь 2009 г., не позднее 20 июля - представить расчет авансовых платежей по ЕСН за I полугодие 2009 г. (п. 3 ст. 243, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать налоговую базу по ЕСН за июнь. Для этого нужно:

1. Рассчитать коэффициент (долю выручки по деятельности, находящейся на ОСН, в общей выручке за июнь), с учетом которого будут распределяться выплаты директору:

600 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 67%.

2. Умножить сумму выплат директору на рассчитанный коэффициент и определить часть этой суммы, облагаемую ЕСН:

25 000 руб. x 67% = 16 750 руб.

3. Суммировать выплаты работникам, занятым ремонтом прицепов (ОСН), и часть выплат директору, облагаемую ЕСН:

16 750 руб. + 42 000 руб. = 58 750 руб.

С данной суммы должен быть рассчитан и уплачен не позднее 15 июля 2009 г. авансовый платеж по ЕСН за июнь.

Шаг второй.

Рассчитать налоговую базу по ЕСН за I полугодие 2009 г. нарастающим итогом и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Суммировать показатель налоговой базы, исчисленной за январь - май, и показатель налоговой базы за июнь 2009 г.:

184 500 руб. + 58 750 руб. = 243 250 руб.

2. Отразить сумму налоговой базы в размере 243 250 руб. по строке 0100 разд. 2 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, представляемого за I полугодие 2009 г.

Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

Отметим, что налоговое законодательство не запрещает применять другие способы распределения вознаграждений и выплат работникам в целях исчисления ЕСН. Если приведенный здесь способ по каким-либо причинам вас не устраивает, вы вправе разработать для себя иную методику распределения, наиболее эффективную и, возможно, менее трудоемкую. Данную методику необходимо закрепить в ваших внутренних документах.

На практике налогоплательщики иногда используют методику распределения выплат и вознаграждений пропорционально численности работников, занятых в той или иной деятельности. Правомерность применения такой методики признана главным финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). С этим соглашаются и суды.

Например, организация закрепила в своей учетной политике для целей налогообложения способ распределения вознаграждений и выплат работникам по видам деятельности пропорционально их численности. Налоговая инспекция посчитала такой способ распределения неправомерным и привлекла организацию к ответственности за отсутствие раздельного учета. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.03.2007 N А21-2559/2006 вынес решение в пользу организации. Суд указал, что законодательство не устанавливает способов исчисления ЕСН при осуществлении организацией-налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Следовательно, налогоплательщики во избежание двойного налогообложения вынуждены самостоятельно разрабатывать такие способы. При этом выбор налогоплательщиком такой методики расчета, которая позволила бы оптимизировать и минимизировать налоговое бремя организации, не противоречит основам законодательства о налогах и сборах.