Для размещения объектов торговли и общепита

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения на них (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- объектов стационарной торговой сети - магазина, павильона, торгового комплекса и др.;

- объектов нестационарной торговой сети - палаток, ларьков, прилавков, автолавок, лотков и др.;

- объектов организации общественного питания (с залом обслуживания посетителей или без него) - ресторана, кафе, столовой, магазина (отдела) кулинарии и др. <1>

--------------------------------

<1> В настоящей главе для удобства изложения мы будем называть все перечисленные объекты обобщенно - "объекты торговли и общепита".

Отметим, что передача во временное владение и (или) пользование земельных участков в целях ЕНВД - это, как правило, сдача земельных участков в аренду или субаренду (ст. 606, п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Примечание

До 1 января 2009 г. данный вид "вмененной" деятельности предполагал более узкое назначение земельного участка. ЕНВД облагалась сдача в аренду (субаренду) земельных участков исключительно для целей (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- организации на них торговых мест в стационарной торговой сети;

- размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.);

- размещения только тех объектов общепита, которые не имели залов обслуживания посетителей.

Подробнее об особенностях применения ЕНВД в последнем случае вы можете узнать в разд. 17.3.1 "Применение ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) земельных участков для размещения объекта общепита без зала обслуживания посетителей (до 2009 г.)".

Уплачивать единый налог нужно в том случае, если на вашей территории в установленном порядке введена система ЕНВД по данному виду деятельности. Поэтому прежде всего вы должны узнать, принято ли решение местного представительного органа о введении ЕНВД. Именно таким правовым актом услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков могут быть переведены на ЕНВД в вашей местности.

Например, на территории г. Реутова Московской области введен режим ЕНВД. При этом услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков включены в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности (пп. 14 п. 2 Решения Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 26.11.2008 N 98/2008-НА).

В тех случаях, если земельные участки находятся не по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей), а на территории другого муниципального образования или региона, вам нужно ознакомиться с решением местного представительного органа о введении ЕНВД на этой территории. Ведь встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и уплачивать налог надо там, где находится ваш земельный участок (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".

Итак, если в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов торговли и общепита на вашей территории введена система ЕНВД, нужно:

- убедиться в том, что услуги, которые вы оказываете или планируете оказывать, относятся к этому виду "вмененной" деятельности;

- соблюдать общие ограничения на применение ЕНВД (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- рассчитывать налог по итогам каждого квартала и представлять отчетность (налоговую декларацию).

Примечание

Об ограничениях при применении режима ЕНВД и при переходе на него см. разд. 2.2 "Ограничения по применению ЕНВД (лимит среднесписочной численности работников, размер доли участника, применение патентной УСН и др.)".

Далее мы рассмотрим, что понимается под сдачей в аренду (субаренду) земельных участков для размещения объектов торговли и общепита. Также мы расскажем, как правильно рассчитать ЕНВД по таким услугам.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.1. Какая деятельность относится к услугам по сдаче в аренду (субаренду) земельных участков для размещения объектов стационарной торговой сети (магазина, павильона, торгового центра, крытого рынка и др.) >>>

разд. 17.2. Какая деятельность относится к услугам по сдаче в аренду (субаренду) земельных участков для размещения объектов нестационарной торговой сети (палатки, ларька, киоска и др.) >>>

разд. 17.3. Какая деятельность относится к услугам по сдаче в аренду (субаренду) земельных участков для размещения объектов общепита (ресторана, кафе, столовой и др.) >>>

разд. 17.4. Как можно подтвердить целевое назначение (использование) земельного участка при сдаче его в аренду (субаренду) под объекты торговли и общепита >>>

разд. 17.5. Расчет и уплата ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) земельных участков площадью 10 кв. м и менее для размещения объектов торговли и общепита >>>

разд. 17.6. Расчет и уплата ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) земельных участков площадью более 10 кв. м для размещения объектов торговли и общепита >>>

разд. 17.7. Применение ЕНВД при оказании отдельных услуг по сдаче в аренду (субаренду) земельных участков >>>

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендатора по сдаче в субаренду земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов общепита?

Деятельность, которая облагается ЕНВД на основании пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, предполагает передачу земельного участка во временное владение и (или) пользование. Такое условие характерно для договора аренды (ст. 606 НК РФ).

Вместе с тем правила о договорах аренды распространяются и на договоры субаренды. Последние, в частности, предусматривают передачу арендатором имущества во временное владение и (или) пользование другой стороне - субарендатору. Причем субаренда возможна только с согласия арендодателя. Поэтому субарендатор вправе использовать имущество только на тех условиях, с которыми согласился арендодатель (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Таким образом, сдача земельных участков в субаренду для размещения объектов торговли и общепита может переводиться на ЕНВД.

Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 10.09.2010 N 03-11-11/237, от 22.05.2009 N 03-11-11/89 (п. 2).

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если арендатор сдает земельный участок в субаренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов общепита?

В Налоговом кодексе РФ нет ответа на данный вопрос.

Минфин России придерживается следующей позиции. Арендодатель может применять ЕНВД на основании пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в тех случаях, когда сдает земельный участок в аренду для передачи его арендатором в субаренду под объекты торговли и общепита. Этот вывод содержится в Письме Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170.

По нашему мнению, при передаче земельных участков под объекты торговли и общепита на условиях субаренды применять режим ЕНВД может только арендатор, он же - субарендодатель. Именно он предоставляет земельные участки непосредственно лицам, которые организуют на них объекты торговли и общепита. То есть передача происходит для осуществления именно тех целей, которые предусмотрены в пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, если признать плательщиком ЕНВД и первоначального арендодателя, и арендатора, то с одного и того же вмененного дохода два налогоплательщика будут уплачивать один и тот же налог, причем в одинаковом размере и по одному основанию.

Однако, как видим, такая позиция противоречит официальным разъяснениям. Чтобы избежать конфликта с проверяющими, рекомендуем выяснить позицию вашей налоговой инспекции.