12.7.1. Реализация продукции собственного производства (изготовления)

Реализация продукции собственного производства не признается розничной торговлей и не облагается ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Например, не подпадает под ЕНВД реализация через объекты торговли:

- ювелирных изделий собственного изготовления (Письмо Минфина России от 09.10.2009 N 03-11-09/343);

- лекарственных препаратов (средств), которые аптечные учреждения изготовили самостоятельно (Письма Минфина России от 30.03.2011 N 03-11-06/3/37, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/99, от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07);

- кулинарной продукции собственного приготовления (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/3/45, от 19.10.2009 N 03-11-11/197, от 01.07.2009 N 03-11-09/233, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546).

Примечание

Подробнее о применении режима ЕНВД при реализации кулинарной продукции собственного производства вы можете узнать в разд. 13.6.2 "Услуги по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного производства (изготовления) через розничную торговую сеть";

- мебели собственного производства (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-09/157);

- пластиковых окон и балконных блоков собственного изготовления (производства) (Письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1).

Также не подпадает под ЕНВД реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства налогоплательщиками, которые совмещают "вмененку" и ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Судебные органы отмечают, что реализация продукции собственного производства - это способ извлечения доходов не от перепродажи товаров, а от своей производственной деятельности. Поэтому доходы от продажи такой продукции через объекты розничной торговли, которые принадлежат производителям, облагаются в общеустановленном порядке (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25.03.2009 N Ф09-1505/09-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2009 N А28-7811/2008-302/11).

Таким образом, реализация продукции собственного производства (изготовления) через объекты торговой сети не признается розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД. Эта деятельность облагается в рамках общей системы налогообложения, УСН или ЕСХН.

Вместе с тем на ЕНВД переводится реализация собственной кулинарной продукции через объекты общепита. Данная деятельность относится к услугам общественного питания (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). "Вмененку" применяют и плательщики ЕСХН, если произведенную сельскохозяйственную продукцию они реализуют через объекты общепита, а не через объекты торговли. Это разъяснил Минфин России в Письме от 15.03.2011 N 03-11-06/3/28.

Примечание

Подробнее о применении режима ЕНВД при оказании услуг общественного питания вы можете прочитать в гл. 13 "Услуги общественного питания".