12.4.2. Как определить площадь торгового зала,

ЕСЛИ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ

В НЕСКОЛЬКИХ ТОРГОВЫХ ПОМЕЩЕНИЯХ

В ОДНОМ ЗДАНИИ (СООРУЖЕНИИ).

ПРИЗНАКИ ОБОСОБЛЕННОСТИ ОБЪЕКТОВ ТОРГОВЛИ

Вы можете осуществлять розничную торговлю через несколько торговых помещений, которые находятся в одном здании (сооружении).

Например, индивидуальный предприниматель А.И. Петров для осуществления розничной торговли арендовал два отдельных помещения в нежилом здании.

Как в таком случае определять площадь торговых залов для целей ЕНВД - суммарно или отдельно по каждому помещению?

Для этого в первую очередь необходимо выяснить, осуществляете вы розничную торговлю через несколько объектов, расположенных в одном здании, или разные помещения образуют один объект торговли. Суммировать нужно те площади, которые относятся к одному объекту торговли. Это следует из пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Писем Минфина России от 31.12.2010 N 03-11-11/335, от 15.04.2010 N 03-11-11/101, от 12.03.2010 N 03-11-06/3/32, ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@.

Например, индивидуальный предприниматель арендует два торговых зала в одном здании на основании разных договоров аренды. Указанные помещения используются как один объект организации розничной торговли. Следовательно, в целях применения ЕНВД необходимо учитывать суммарную площадь всех арендуемых частей торгового объекта.

Контролирующие органы руководствуются разными критериями выделения самостоятельных торговых точек.

Так, в Письме от 17.04.2009 N 03-11-09/142 Минфин России указал следующие признаки отдельных объектов торговли:

- помещения объектов конструктивно обособлены;

- по каждому объекту ведется раздельный учет доходов с применением контрольно-кассовой техники.

О применении своего аппарата ККТ в каждом торговом зале указывалось и в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142 (вопрос N 1).

Согласно другим официальным разъяснениям количество объектов торговли надо определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-11-11/143, от 21.10.2010 N 03-11-11/280, 24.06.2010 N 03-11-06/3/90, от 19.05.2010 N 03-11-11/143, от 29.04.2010 N 03-11-11/127).

Так, если в документах помещения отнесены к одному объекту розничной торговли (магазину, павильону), то учитывается их общая площадь. Если же помещения относятся к разным объектам торговли, их площадь учитывается отдельно по каждому объекту торговли.

Отметим, что ранее Минфин России исходил из количества правоустанавливающих документов, которыми оформлены торговые помещения (договор аренды, купли-продажи и т.п.). Например, если на каждое из помещений оформлены отдельные правоустанавливающие документы, то они рассматривались как разные объекты торговли. Соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна была учитываться отдельно по каждому такому объекту.

Если же на все помещения оформлен один правоустанавливающий документ, то они считались единым объектом. Поэтому площадь торговых залов следовало определять в совокупности по всем помещениям (Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-05/24). Аналогичной точки зрения придерживались и налоговики (Письма УФНС России по Московской области от 27.02.2007 N 24-17/0179, от 01.09.2006 N 22-19-И/0393).

Суды при рассмотрении подобных споров исходят из наличия (отсутствия) признаков обособленности у помещений, через которые ведется торговля. Если таких признаков нет, то помещения не являются самостоятельными объектами торговли. Следовательно, для целей исчисления ЕНВД площадь торговых залов всех помещений нужно учитывать суммарно.

В числе признаков обособленности суды выделяют:

- оборудование самостоятельных входов в торговые помещения;

- наличие в каждом помещении подсобных, складских, административно-бытовых помещений, собственного аппарата ККТ, продавцов и обслуживающего персонала;

- четкие границы между помещениями;

- ведение раздельного бухгалтерского учета.

При этом количество документов, которые оформлены на эти помещения, по мнению судов, не имеет значения (Постановления ФАС Московского округа от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 N А53-16868/2010, от 06.10.2010 N А53-552/2010, ФАС Уральского округа от 18.05.2010 N Ф09-3552/10-С3, от 17.05.2010 N Ф09-3427/10-С2, ФАС Центрального округа от 02.08.2010 N А62-8066/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.06.2009 N ВАС-5682/09), ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2010 N А56-59468/2008, ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 N А12-11976/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-8841/09)).

Также стоит учитывать, что нельзя объединять площади торговых залов лишь на том основании, что объекты торговли находятся в одном помещении и принадлежат одному лицу (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2010 N А53-552/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2010 N А78-6065/2009, ФАС Уральского округа от 18.05.2010 N Ф09-3552/10-С3, от 17.05.2010 N Ф09-3427/10-С2).