13.1.7. Право собственности или аренды налогоплательщика на объекты общепита

В Налоговом кодексе РФ отсутствует указание о том, на каком праве объект общепита должен принадлежать налогоплательщику для применения ЕНВД.

На это обстоятельство обратил внимание Минфин России. Чиновники разъяснили, что объект организации общественного питания должен быть у налогоплательщика в собственности либо передан ему в пользование по договору аренды или иному аналогичному договору (Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72). Согласны с таким подходом и суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2010 N А81-1372/2010).

Если же помещение, в котором вы оказываете услуги общественного питания, на вас не оформлено, вы не вправе применять ЕНВД.

Например, индивидуальный предприниматель А.Г. Сидоров обеспечивает питанием в течение рабочего дня сотрудников ООО "Альфа". Для них в помещении столовой данной организации силами предпринимателя (работают его повар, кассир и уборщица) осуществляются приготовление и реализация кулинарных изделий, а также создаются необходимые условия для их потребления.

Помещение столовой не закреплено за индивидуальным предпринимателем. Отношения между ним и ООО "Альфа" оформлены договором об оказании услуг. В нем указано, что заказчик услуг (ООО "Альфа") предоставляет исполнителю (индивидуальному предпринимателю А.Г. Сидорову) доступ в помещение столовой в определенное время для организации общественного питания работников организации.

В данной ситуации А.Г. Сидоров не может применять ЕНВД.

СИТУАЦИЯ: Применяется ли ЕНВД по услугам общественного питания, если их оплачивает работодатель за своих работников (полностью или частично)?

При оказании услуг общественного питания не имеет значения, кто их оплачивает: физические лица или их работодатели - юридические лица или индивидуальные предприниматели. Дело в том, что источник финансирования как условие для перевода данного вида деятельности на ЕНВД не указан в гл. 26.3 НК РФ. Поэтому доходы, которые получены от работодателей, относятся к деятельности по оказанию услуг общественного питания. Соответственно, такие доходы должны учитываться в рамках "вмененной" деятельности. На это указал Минфин России в Письме от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70.

СИТУАЦИЯ: Применяется ли ЕНВД, если заказчиком услуг общественного питания выступает бюджетное учреждение на основании муниципального контракта?

Глава 26.3 НК РФ не рассматривает заказчиков услуг общественного питания в качестве критерия для перевода данного вида деятельности на ЕНВД. Поэтому такими заказчиками могут быть как физические, так и юридические лица различных организационно-правовых форм, в том числе и бюджетные учреждения. Данный вывод косвенно следует из разъяснений Минфина России (Письма от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70, от 30.11.2007 N 03-11-04/3/472, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/190).

Таким образом, если вы оказываете услуги общественного питания указанным лицам, вы можете применять ЕНВД.

Не является препятствием для применения ЕНВД и тот факт, что услуги оказываются на основании муниципальных контрактов. На это указал Минфин России в отношении услуг общественного питания для бюджетных учреждений (Письмо от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212).

13.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА

ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

С ЗАЛОМ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ

(РЕСТОРАН, КАФЕ, СТОЛОВАЯ И ДР.)

Для применения ЕНВД по услугам общественного питания вам необходимо оказывать их через объект организации общественного питания. Такой объект может быть как с залом обслуживания посетителей, так и без него. Расчет налога зависит именно от наличия зала.

Объект общепита с залом обслуживания посетителей - это здание (его часть) или строение, которое предназначено для оказания соответствующих услуг. Такое здание должно иметь специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления реализуемой продукции, а также для проведения досуга.

Данное определение содержится в абз. 20 ст. 346.27 НК РФ. Здесь же указано, что к объектам общепита с залом обслуживания посетителей относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Причем площадь зала обслуживания посетителей является условием для применения ЕНВД - она не должна превышать 150 кв. м (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). А сам объект общественного питания должен принадлежать вам на праве собственности или получен по договору аренды, иному аналогичному договору.