12.8.3. Услуги по продвижению товаров (реклама, выкладка, оформление, акции)

Некоторые розничные продавцы оказывают поставщику (производителю) маркетинговые услуги, направленные на увеличение продаж его товара. Например, это могут быть выкладка товаров, размещение рекламного оборудования (витрин с подсветкой, стендов, плакатов), проведение акций и рекламных кампаний, раздача листовок покупателям и другие мероприятия по продвижению товара. Относятся ли данные услуги к розничной торговле и применяется ли в отношении их ЕНВД?

Примечание

Отметим, что в настоящем разделе мы не рассматриваем такие услуги, как распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещение рекламы на транспорте. Данные услуги являются самостоятельными видами деятельности, которые переводятся на ЕНВД. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 14.1 "Какая деятельность относится к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" и разд. 14.3 "Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы на транспорте".

По мнению Минфина России, если такая деятельность осуществляется на основании договоров возмездного оказания услуг, то применять ЕНВД нельзя (Письмо от 03.08.2010 N 03-11-11/214). Чиновники обосновывают это тем, что услуги, оказанные в рамках таких договоров, не относятся к розничной торговле, поскольку регулируются правилами гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

Однако если маркетинговые услуги предусмотрены непосредственно договором поставки товаров, т.е. являются составной частью процесса розничной реализации, то применять ЕНВД можно (Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).

Таким образом, деятельность по продвижению товаров подпадает под ЕНВД, если соответствующие услуги предусмотрены договором поставки товаров. Если услуги оформлены отдельным договором, то они признаются самостоятельным видом деятельности и облагаются по общей или упрощенной системе налогообложения.

Примечание

Напомним, что при совмещении облагаемых и не облагаемых ЕНВД видов деятельности необходимо вести раздельный учет. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".