12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков при розничной торговле

При выполнении условий договора поставки поставщики часто предоставляют розничной организации различные премии (скидки, бонусы). Поскольку такие доходы непосредственно связаны с ведением розничной торговли, они облагаются ЕНВД. При этом вы не должны вести другой деятельности.

Аналогичные разъяснения изложены в Письмах Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 05.06.2008 N 03-07-11/219, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109.

Если же налогоплательщик совмещает несколько режимов налогообложения (например, ЕНВД и общий режим), то под ЕНВД подпадает лишь та часть премий (скидок, бонусов), которая непосредственно относится к "вмененной" деятельности. При этом вы должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций и в том числе полученных премий (скидок, бонусов). На это указано в Письмах Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490.

Изложенное касается и премий в виде дополнительной партии товара (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11).

Примечание

Подробнее о распределении доходов при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения читайте в разд. 6.5.1 "Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль", а при совмещении с УСН - в разд. 6.6 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)".

В то же время Минфин России считает, что доходы в виде премий (скидок, бонусов) за выполнение определенных условий договора поставки не распределяются между разными видами деятельности, если эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из них. Поэтому такие доходы не подпадают под ЕНВД и должны облагаться в рамках общего режима налогообложения (Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430).