6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс для уплаты есн (до 2010 г.)

Отвечая на частные вопросы о том, как распределять взносы на ОПС для принятия их к вычету по ЕСН, Минфин России дает следующие разъяснения. Распределять сумму уплаченных страховых взносов надо пропорционально удельному весу выплат, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме выплат работнику (Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6).

При этом финансовое ведомство разъясняет, что сумму страховых взносов следует распределять ежемесячно. То есть суммы выплат и страховых взносов для распределения также следует брать из расчета за конкретный месяц.

Поскольку выплаты, пропорционально которым производится распределение взносов, уже распределены вами для целей исчисления ЕСН, никаких проблем с расчетом пропорции не возникнет.

ПРИМЕР

распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕСН

Ситуация

Организация "Альфа" в I полугодии 2009 г. осуществляла два вида деятельности:

- оказывала услуги по хранению автомобилей на автостоянке (ЕНВД);

- сдавала в аренду гаражи (ОСН).

В организации работают как сотрудники, занятые исключительно обслуживанием деятельности автостоянки, так и сотрудники, занятые обеспечением работы гаражей, а также директор, задействованный в обоих видах деятельности.

Регрессивная шкала по сотрудникам организации не применяется, поскольку на 1 июля 2009 г. выплаты каждому из них не превысили 280 000 руб. (ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

В июне 2009 г. директору организации произведены выплаты в размере 40 000 руб.

Для целей исчисления ЕСН эти выплаты были распределены следующим образом.

За июнь 2009 г. организация "Альфа" уплатила в Пенсионный фонд РФ страховые взносы на ОПС по всем своим работникам в общей сумме 21 000 руб. При этом взносы, уплаченные за работников, которые задействованы только в одном из видов деятельности организации, разделены по видам деятельности "прямым счетом". Взносы, уплаченные в отношении директора, подлежат распределению.

Не позднее 15 июля 2009 г. организации "Альфа" необходимо перечислить авансовый платеж по ЕСН за июнь 2009 г. и не позднее 20 июля 2009 г. представить расчет авансовых платежей по ЕСН за I полугодие 2009 г. В нем необходимо указать сумму страховых взносов на ОПС, принимаемую к вычету.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выплат директору, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН, в общей сумме выплат директору) по формуле:

К = гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3).

Шаг второй.

Рассчитать часть страховых взносов на ОПС, принимаемую к вычету по ЕСН в июне 2009 г. Для этого умножить сумму уплаченных за директора в июне страховых взносов на рассчитанный коэффициент:

5600 руб. x 37,5% = 2100 руб.

Шаг третий.

Рассчитать общую сумму вычета по ЕСН за июнь 2009 г. и отразить ее в налоговой отчетности по ЕСН за I полугодие 2009 г. Для этого нужно:

1. Суммировать долю страховых взносов, уплаченных в июне за директора, приходящихся на деятельность, облагаемую по ОСН, и сумму страховых взносов, уплаченных в июне за работников, занятых только в деятельности, облагаемой по ОСН:

2100 руб. + 9100 руб. = 11 200 руб.

Данная сумма вычитается из суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, при исчислении авансового платежа по ЕСН за июнь 2009 г.

2. Отразить сумму вычета в размере 11 200 руб. по строке 0340 разд. 2 расчета авансовых платежей по ЕСН, подаваемого за I полугодие 2009 г. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

По строкам 0320, 0330 разд. 2 расчета отражаются суммы вычетов, рассчитанные при уплате авансовых платежей по ЕСН за апрель и май 2009 г.

Сумма строк 0320 - 0340 отражается по строке 0310 разд. 2 расчета и учитывается при расчете налоговых вычетов за полугодие нарастающим итогом (строка 0300 разд. 2 расчета).