6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс для целей исчисления енвд (до 2010 г.)

Исходя из большинства разъяснений Минфина России страховые взносы на ОПС по деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно исчислять не нужно (Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15).

Полагаем, что из этих разъяснений можно сделать вывод, что к вычету по ЕНВД принимается та часть страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, которая остается после принятия части взносов к вычету по ЕСН.

Таким образом, для расчета части страховых взносов на ОПС, принимаемой к вычету по ЕНВД, вам нужно вычесть из общей суммы страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, сумму страховых взносов, принятых к вычету по ЕСН.

Примечание

Стоит отметить, что в Письме от 14.06.2006 N 03-11-04/3/284 Минфин России, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что страховые взносы на ОПС для указания в декларации по ЕНВД следует распределять между видами деятельности пропорционально выручке.

Очевидно, что этот способ распределения более трудоемкий. Вопрос о его целесообразности также остается открытым. Учитывая, что налоговое законодательство не устанавливает способов распределения страховых взносов на ОПС по видам деятельности, считаем, что налогоплательщик вправе выбрать тот способ, который представляется ему наиболее оптимальным.

ПРИМЕР

распределения страховых взносов на ОПС в целях исчисления ЕНВД (исходя из Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-05-02-04/15)

Ситуация

Воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 6.5.4.2.1.1 "Как распределять взносы на ОПС для уплаты ЕСН (до 2010 г.)".

При этом дополнительно уточним, что ЕНВД за II квартал 2009 г. начислен в размере 60 000 руб.

Во II квартале 2009 г. организацией уплачены и приняты к вычету по ЕСН следующие суммы страховых взносов на ОПС.

--------------------------------

<*> Данные за июнь взяты из исходного примера.

Не позднее 20 июля 2009 г. организации "Альфа" необходимо подать налоговую декларацию по ЕНВД за II квартал 2009 г. (п. 3 ст. 346.32, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Рассчитать часть страховых взносов на ОПС, уплаченных в Пенсионный фонд РФ, подлежащую вычету по ЕНВД во II квартале 2009 г. Для этого вычесть из общей суммы страховых взносов, уплаченных за всех работников за II квартал, сумму страховых взносов, уже принятую к вычету по ЕСН при уплате авансовых платежей за апрель, май и июнь:

58 500 руб. - 31 700 руб. = 26 800 руб.

Указанную сумму вам нужно отразить по строке 030 разд. 3 налоговой декларации по ЕНВД за II квартал 2009 г.

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

Примечание

О порядке заполнения декларации по ЕНВД см. подробно гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2011 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".