6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция

Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

Примечание

Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН".

Согласно другим разъяснениям общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121). Ниже приводится пример распределения расходов по этой методике.

В отношении пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются работникам, занятым в облагаемых и необлагаемых видах деятельности, чиновники высказали следующее мнение. Они разъяснили, что для учета таких расходов пропорцию нужно определять исходя из доходов, полученных в том месяце, в котором наступила временная нетрудоспособность (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-11-06/3/97).

Рассмотрим методику ежемесячного распределения расходов исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц с последующим суммированием расходов нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

ПРИМЕР

распределения сумм общих расходов между видами деятельности, облагаемыми по ОСН и ЕНВД, для целей исчисления налога на прибыль организаций

Ситуация

В 2011 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) производством и продажей искусственного меха (ОСН);

2) оказанием бытовых услуг населению - пошивом меховых изделий на заказ (ЕНВД).

По итогам полугодия у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

--------------------------------

<*> Часть общих расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по ОСН, за I квартал 2011 г. составила 160 900 руб.

Организация "Альфа" уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, поскольку ее квартальная выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Отчетными периодами для нее являются: I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Организация должна представить декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2011 г.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой по ОСН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = В.ОСН / (В.ОСН + В.ЕНВД),

где В.ОСН - выручка (без НДС) от деятельности, облагаемой по ОСН (графа 2 следующей таблицы);

В.ЕНВД - выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД (графа 3 следующей таблицы).

Шаг второй.

Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по ОСН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно:

1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

С учетом части общих расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой по ОСН по итогам I квартала, расходы организации в отношении деятельности, облагаемой по ОСН, за полугодие составят:

160 900 руб. + 173 100 руб. = 334 000 руб.

2. Сумму расходов в размере 334 000 руб. отразить по строке 040 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам полугодия 2011 г.

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль см. в гл. 27 "Декларация по налогу на прибыль организаций в 2011 г.: форма, инструкции по ее заполнению, образцы" Практического пособия по налогу на прибыль.