5.1.3. Уменьшение енвд на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (оплаты больничных листов)

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет.

Для исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. ст. 14 и 15).

Примечание

Напомним, что до 2010 г. применялся Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Он утратил силу с 1 января 2010 г. (п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности работникам выплачивается (в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона):

- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателей;

- начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Отметим, что указанные положения действуют с 2011 г. (п. 2 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). До 2011 г. работодатель оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

До 2010 г. пособие по временной нетрудоспособности указанным работникам выплачивалось за счет следующих источников.

Если плательщик ЕНВД по собственной воле уплачивал взносы за работников в ФСС РФ, то оплата больничных производилась полностью из средств Фонда (ст. 3 Закона N 190-ФЗ).

Если работодатель-"вмененщик" взносы не уплачивал, то из средств ФСС РФ оплачивалась часть пособия в размере не более одного МРОТ за месяц, а в части превышения - из средств работодателя (ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

Возникает вопрос: в каком размере работодатель при исчислении ЕНВД может учесть пособие по временной нетрудоспособности (в размере пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за счет собственных средств или в полном размере)?

Очевидно, что при уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. Это следует, в частности, из п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

В то же время непосредственно из п. 2 ст. 346.32 НК РФ такой вывод сделать нельзя. В связи с этим ранее в судебной практике встречались случаи, когда суд признавал правомерным принятие к вычету по ЕНВД общей суммы выплаченных работникам пособий. Независимо от того, за счет каких средств (ФСС РФ или налогоплательщика) они выплачены (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2004 N А43-10402/2003-31-438). Однако такие решения единичны.