5.3. Нужно ли уплачивать налог, если в налоговом периоде деятельность не велась (была приостановлена)?

На практике возможна ситуация, когда деятельность в течение налогового периода не велась либо была приостановлена. Необходимо ли при этом уплачивать ЕНВД?

По мнению Минфина России, приостановление деятельности не освобождает от уплаты налога. Чиновники указывают, что единый налог рассчитывается исходя из вмененного, т.е. потенциально возможного, дохода и не зависит от приостановления деятельности (Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (п. 1), от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 30.06.2009 N 03-11-09/230, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 26.06.2009 N 03-11-06/3/171).

Примечание

Напомним, что до 1 января 2009 г. Налоговый кодекс РФ допускал возможность корректировать налог с учетом фактического периода осуществления деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-11-09/188, от 04.09.2008 N 03-11-05/210).

Дополнительно об этом вы можете узнать в разд. 3.2.7 "Как до 2009 г. корректировался коэффициент базовой доходности К2 с учетом фактического периода работы".

Однако судьи поддерживают налогоплательщиков и отмечают, что, если облагаемая ЕНВД деятельность фактически не велась, в этот период единый налог не нужно уплачивать (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13).

Таким образом, учитывая мнение контролирующих органов, полагаем, что уплачивать единый налог необходимо с момента регистрации в качестве плательщика ЕНВД и до снятия с учета. В противном случае свою позицию вам, вероятно, придется отстаивать в суде.

Если вы планируете приостановить "вмененную" деятельность на длительный период, целесообразно своевременно представить заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это позволит вам избежать претензий со стороны проверяющих, а также сэкономить свои расходы.

Примечание

Подробнее о снятии с учета вы можете узнать в разд. 2.4 "Снятие налогоплательщика с учета".

О представлении декларации по ЕНВД за периоды, когда деятельность не осуществлялась, см. разд. 18.3 "Нужно ли представлять "нулевую" декларацию, если деятельность в налоговом периоде не велась (отсутствовала, была приостановлена)?".