5.1.1.1. Как уменьшить енвд на страховые взносы, уплаченные после подачи декларации

Если на дату подачи декларации по ЕНВД вы не успели уплатить в бюджет страховые взносы, исчисленные за тот же период, что и налог, то вы все равно вправе уменьшить исчисленный и уже уплаченный ЕНВД на эти взносы. Право на вычет у вас остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.

Это подтверждает и Конституционный Суд РФ. Так, в Определении от 08.04.2004 N 92-О Конституционный Суд РФ указал, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 N Ф04-5687/2008(11715-А45-29)).

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письмах от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что если вы уплатили страховые взносы на ОПС после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал, то вы можете уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив исчисленный ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)). При этом ФАС Северо-Кавказского округа уточняет, что нет нарушения в ситуации, когда страховые взносы на ОПС, заявленные к вычету в декларации по ЕНВД, будут фактически уплачены после даты ее подачи, но до даты уплаты налога (т.е. по общему правилу с 20-го по 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом). Такой вывод следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2007 N Ф08-6982/07-2629А.

Добавим, что сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193).

Таким образом, если вы не уменьшили сумму ЕНВД по той причине, что на момент подачи декларации сумма страховых взносов вами не была уплачена, то после ее уплаты вам следует подать уточненную декларацию по ЕНВД. После этого переплату по ЕНВД можно либо зачесть, либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения ЕНВД, если сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование уплачена после подачи декларации по ЕНВД

Ситуация

Организация "Альфа" уплатила ЕНВД за I квартал в размере 11 000 руб., но при этом не приняла в уменьшение налога сумму страховых взносов, исчисленных за март (в размере 1000 руб.), поскольку эти взносы были уплачены после подачи налоговой декларации (в мае).

Решение

В мае после фактической уплаты суммы страховых взносов за март текущего года организация "Альфа" вправе принять ее в уменьшение исчисленного и уплаченного по итогам I квартала ЕНВД. Для этого ей следует подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал.

Уплаченные в мае страховые взносы в размере 1000 руб. организация отразит по строке 030 разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н). Указанная сумма будет учитываться при формировании показателей по строкам 050 и 060 этого же раздела и по строке 030 разд. 1 декларации.

По данному вопросу существует и противоположная позиция. Она заключается в том, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, рассчитанную за налоговый период, на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов, несмотря на то что они были уплачены после ЕНВД. Причем эту позицию суды достаточно часто поддерживают в отношении взносов на ОПС (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46), от 04.12.2008 N Ф04-7567/2008(17116-А70-29)).

Основана эта позиция на достаточно своеобразном толковании Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, которое искажает, на наш взгляд, его содержание.

Ведь Конституционный Суд РФ разъяснил, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС не может ставиться в зависимость именно от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД. Если не успели принять к вычету в текущем периоде, то вы сможете это сделать в будущем.

Однако необходимость самого факта оплаты Конституционный Суд РФ сомнению не подвергал.

Кроме того, налоговые органы привлекают налогоплательщиков к ответственности за неуплату налога, если они уменьшают ЕНВД на начисленные, но не уплаченные взносы.

Как видим, вопрос о правомерности уменьшения суммы ЕНВД на сумму начисленных, но не уплаченных взносов является спорным. В связи с этим решение по данному вопросу рекомендуем принимать с учетом судебной практики, сложившейся в вашем арбитражном округе.