5.1.3.1. Когда можно уменьшить енвд на суммы пособий по временной нетрудоспособности

ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Это следует также из п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н), разъясняющего порядок заполнения строки 040 разд. 3 декларации, и из самого названия этой строки. В частности, по ней отражается только сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

ПРИМЕР

расчета организацией ЕНВД при выплате страховых взносов на обязательное социальное страхование и пособий по временной нетрудоспособности

Ситуация

Организация "Альфа" торгует в розницу мужской, женской и детской одеждой через магазин с площадью торгового зала 34 кв. м. За I квартал 2011 г. организация выплатила работникам заработную плату в размере 120 000 руб. (за каждый месяц квартала по 40 000 руб.). Кроме того, в феврале выплачено пособие по временной нетрудоспособности работнику И.И. Иванову в размере 2800 руб. (в том числе за счет средств ФСС РФ - 1000 руб., за счет собственных средств организации - 1800 руб.).

Все работники организации - лица 1967 года рождения и моложе.

Организация уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в ПФР, ФСС РФ, а также в ФФОМС и ТФОМС (ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1800 руб. в месяц, физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах), К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372, а К2 на территории соответствующего муниципального района для рассматриваемого вида деятельности составляет 0,9 (условно) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).

Предпринимательская деятельность осуществлялась в течение полного квартала (без выходных).

Решение

Шаг 1.

Рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование за I квартал 2011 г.

В рассматриваемом примере начисленная сумма страховых взносов составит (п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ):

- на финансирование страховой части трудовой пенсии: за месяц - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%), за квартал - 24 000 руб. (8000 руб. x 3 мес.);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии: за месяц - 2400 руб. (40 000 руб. x 6%), за квартал - 7200 руб. (2400 руб. x 3 мес.).

Итого общая сумма страховых взносов на ОПС, начисленная за квартал, равна 31 200 руб. (24 000 руб. + 7200 руб.);

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: за месяц - 1160 руб. (40 000 руб. x 2,9%), за квартал - 3480 руб. (1160 руб. x 3 мес.);

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: за месяц - 80 руб. (40 000 руб. x 0,2%), за квартал - 240 руб. (80 руб. x 3 мес.) <2>.

--------------------------------

<2> Организация, занимающаяся розничной торговлей мужской, женской и детской одеждой (код ОКВЭД 52.42.1), относится к I классу профессионального риска (Приказ Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). В 2011 г. страховой тариф для данного класса страхователей составляет 0,2% (абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ);

- на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ФФОМС: за месяц - 1240 руб. (40 000 руб. x 3,1%), за квартал - 3720 руб. (1240 руб. x 3 мес.);

- на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ТФОМС: за месяц - 800 руб. (40 000 руб. x 2,0%), за квартал - 2400 руб. (800 руб. x 3 мес.).

Таким образом, за I квартал 2011 г. общая сумма взносов на обязательное социальное страхование составила 41 040 руб. (31 200 руб. + 3480 руб. + 240 руб. + 3720 руб. + 2400 руб.).

Страховые взносы уплачены организацией в бюджет до даты подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Шаг 2.

Определим общую сумму взносов на социальное страхование за I квартал 2011 г., уплаченных до подачи декларации по ЕНВД, и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией за счет собственных средств в I квартале 2011 г. Она равна 42 840 руб. (41 040 руб. + 1800 руб.)

Шаг 3.

Рассчитаем ЕНВД за налоговый период (квартал).

Для этого воспользуемся формулой:

ЕНВД = ((БД x 3 x К1 x К2) x ФП) x 15%,

где БД - значение базовой доходности в месяц (1800 руб.);

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

ФП - физический показатель (площадь торгового зала - 34 кв. м).

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в данном случае составит 34 006 руб. (((1800 руб. x 3 мес. x 1,372 x 0,9) x 34 кв. м) x 15%).

Шаг 4.

Рассчитаем налоговый вычет по ЕНВД за I квартал 2011 г.

Напомним, уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД на сумму налоговых вычетов можно не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Как видно, общая сумма уплаченных организацией страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составляет 42 840 руб. Это больше, чем 50% суммы ЕНВД (34 006 руб. x 50% = 17 003 руб.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД не на всю сумму выплаченных пособий и уплаченных страховых взносов, а только на 50% исчисленного ЕНВД.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составит 17 003 руб. (34 006 руб. - 17 003 руб.).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-3 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ТФОМС".